2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的概述。主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則、實(shí)際利率法及攤余成本。

    金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量名片：金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量。

    （一）原則

    1.第一類(lèi)金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目），處置時(shí)，須將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目；

    2.第二類(lèi)金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

    3.第三類(lèi)金融資產(chǎn)：應(yīng)用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；

    4.第四類(lèi)金融資產(chǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入“資本公積--其他資本公積”科目，處置時(shí)，需要將“資本公積--其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目。

    （二）實(shí)際利率法和攤余成本

    1.實(shí)際利率法

    （1）實(shí)際利率。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

    實(shí)際利率和票面利率是相對(duì)的概念。

    ·金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

    ·企業(yè)在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。

    ·金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

    （2）持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

    如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時(shí)不能調(diào)整實(shí)際利率，只能改變投資的攤余成本。

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