《中級會計實務》預習知識點：資產(chǎn)的計稅基礎

　　【東奧小編】今天和大家一起學習的是2014年《中級會計實務》中的知識點：資產(chǎn)的計稅基礎。

　　資產(chǎn)的計稅基礎

　　【知識點相關內容】

　　(一)概述

　　資產(chǎn)的計稅基礎=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=取得成本-以前期間已累計稅前扣除的金額

　　比如：企業(yè)2009年末取得某固定資產(chǎn)，原價120萬元，稅法規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法折舊。不考慮其他因素。

　　(二)四類資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎之間的關系

　　1.固定資產(chǎn)賬面價值=原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

　　會計與稅收的差異主要來自：

　　(1)折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異

　　(2)計提減值準備產(chǎn)生的差異計提減值準備→賬面價值下降，計稅基礎不變→差異

　　2.無形資產(chǎn)

　　(1)初始確認時，內部研發(fā)產(chǎn)生差異。

　　會計準則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化。

　　稅法規(guī)定：符合“三新”標準的研發(fā)項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當期按150%稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。

　　(2)后續(xù)計量時，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準備的提取。

　　會計準則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進行減值測試。

　　稅法規(guī)定：除外購商譽外，無形資產(chǎn)均應在一定期間內攤銷無形資產(chǎn)的攤銷和計提減值準備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計提減值準備來理解。

　　3.以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　(1)交易性金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值變動計入當期損益。

　　稅法：不確認公允價值變動。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值變動計入資本公積。

　　稅法：不確認公允價值變動。

　　4.其他資產(chǎn)

　　(1)投資性房地產(chǎn)

　　①采用公允價值模式的，其期末賬面價值為公允價值 而稅法不認可其公允價值變動，計稅基礎應以取得時的歷史成本為基礎確定。

　�、诓捎贸杀灸Ｊ降�，暫時性差異的計算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。

　　(2)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。

　　主要包括：

　　①存貨

　�、趹�收賬款

　�、垡猿杀灸Ｊ接嬃康耐顿Y性房地產(chǎn)等

　　減值準備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時性差異。

　　【知識點相關練習】

　　多項選擇題

　　不考慮其他因素，下列各事項中，不會導致計稅基礎和賬面價值產(chǎn)生差異的有()。

　　A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本(以前未計提過跌價準備)

　　B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價值低于成本

　　C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提減值準備

　　答案：AC

　　解析：選項A，不需要計提減值準備，賬面價值等于計稅基礎;選項B，賬面價值小于計稅基礎;選項C，應計入當期損益，不影響賬面價值，不會導致計稅基礎和賬面價值產(chǎn)生差異;選項D，如果發(fā)生減值，則會導致賬面價值和計稅基礎產(chǎn)生差異，不符合題意。