【答疑精選】中級會計實務之長期股權投資權益法的核算

　　【小編"紀念"】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級會計實務》之長期股權投資權益法的核算

　　計算分析題

　　甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值為2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1 700萬元。該項投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　要求：編制甲公司2012年1月1日對丙公司投資的會計分錄。

　　正確答案：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 600

　　　　累計折舊 400

　　　　貸：固定資產(chǎn) 2 000

　　借：長期股權投資——丙公司 1 600

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 600

　　【學員提問】

　　請問老師聽到這一章的第二節(jié)長期股權投資伯后續(xù)計量，關于順流和逆流交易合并報表的問題感覺比較吃力，不太能聽懂，是否如果聽到二十章后才回過頭來聽會好些嗎?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　第二十的內(nèi)容對于本順流與逆流交易在合并報表中的處理幫助不大，建議現(xiàn)在就解決這一章的學習問題

　　1、順流與逆流，都是站在投資方的立場去判斷，

　　投資方對被投資方出資或出售資產(chǎn)，這叫順流。被投資方向投資方出售資產(chǎn)，這叫逆流

　　2、個別報表對順逆流交易的處理：

　　無論是順流還是逆流交易，對投資方個別報表的處理而言，投資收益確認的沒有區(qū)別。

　　內(nèi)部購入方?jīng)]有將內(nèi)部銷售的資產(chǎn)出售給外部獨立的第三方之前，按“持股比例×未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益”扣減確認投資收益的金額。

　　次年該內(nèi)部銷售的資產(chǎn)出售給外部獨立的第三方后，因該內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)，則按“持股比例×本年實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益”增加確認投資收益的金額。這是因為內(nèi)部交易的損益已經(jīng)得到實現(xiàn)，從內(nèi)部銷售當年至對外部處置當年，這一段時間內(nèi)的投資收益總額不應當調(diào)減內(nèi)部銷售未實現(xiàn)損益了，而在內(nèi)部銷售當年確認投資收益時卻對被投資單位凈利潤進行了調(diào)整，所以在對外部處置當年應當將原來調(diào)減的金額再補回來。

　　3、順流、逆流交易與合并報表的關系：

　　用例子來說明順流、逆流交易與合并報表的關系。假設A對B投資30%，A對C投資60%。

　　A對B的投資比例為30%，在個別報表中按權益法核算。對于A與B的內(nèi)部交易就屬于順流或逆流交易，未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益要調(diào)整被投資方凈利潤從而確認投資收益。另外，在A與C合并報表中，要對A的個別報表進行調(diào)整，即將A對B的內(nèi)部交易事項進行調(diào)整【分順流與逆流交易進行調(diào)整，順流交易的調(diào)整分錄是：借營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本、投資收益;逆流交易的調(diào)整分錄是：借：長期股權投資，貸：存貨】，將A調(diào)整后的報表與C進行合并。而不是將B納入合并報表。

　　A對C的投資比例達到了控制，在個別報表中A對C的投資按成本法核算，不存在內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的調(diào)整問題。在A與C的合并報表中，對于A與C之間的內(nèi)部交易未實現(xiàn)的損益要編制抵銷分錄。分錄是：借：營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本、存貨

　　4、順流與逆流交易下合并報表中分錄為什么不同(例題根據(jù)2011CPA周春利答疑班講義整理)

　�、賹τ谀媪鹘灰锥�言，內(nèi)部交易未實現(xiàn)的損益增加的是投資方的存貨，所以合并報表中應該抵銷存貨的賬面價值。同時，由于調(diào)整的是資產(chǎn)項目，所以對應的項目也用資產(chǎn)“長期股權投資”。

　　②對于順流交易而言，內(nèi)部交易未實現(xiàn)的損益增加的是投資方的營業(yè)收入和營業(yè)成本，所以合并報表中應當?shù)咒N營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額。同時，由于調(diào)整的是損益類的項目，所以對應科目也用損益項目“投資收益”。

　　兩者的區(qū)別：因為順流交易和逆流交易對于母公司而言涉及到的報表項目不同，如果是順流交易，母公司確認損益，相應抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目;而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權投資項目的確認，因此抵銷時調(diào)整的是資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目。

　　5、連續(xù)編制合并報表的情況下的處理：

　　對于逆流交易：當年的分錄是：借：長期股權投資，貸：存貨。如果此存貨次年還沒有對外部銷售，或者沒有全部對外銷售，按對未銷售的部分包含的內(nèi)部銷售損益再做此分錄。如果全部對外銷售了，則在合并報表中不需要做此分錄了。

　　對于順序交易：當年的分錄是：借：營業(yè)收入，貸：營業(yè)成本、投資收益。次年無論該存貨是否對外銷售，合并報表中都不需要做任何分錄了。

　　祝您學習愉快!