【答疑精選】中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【小編"紀(jì)念"】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　計(jì)算分析題

　　A公司于20×8年1月2日取得B公司10%的股權(quán)，成本為3 000 000元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為28 000 000元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　20×9年1月2日，A公司又以6 000 000元取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為40 000 000元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 000 000元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

　　正確答案：

　　(1)20×9年1月2日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 6 000 000

　　　　貸：銀行存款 6 000 000

　　對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為6 000 000元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 800 000元(40 000 000×12%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　(2)對(duì)原持有10%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

　　確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為9 000 000元。

　　對(duì)于原10%股權(quán)的成本3 000 000元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 800 000元之間的差額200 000元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)

　　(40 000 000-28 000 000)相對(duì)于原持股比例的部分1 200 000元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分的300 000元(3 000 000×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)900 000元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整 300 000

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng) 900 000

　　　　貸：盈余公積 30 000

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270 000

　　　　　　資本公積——其他資本公積——B公司 900 000

　　知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　你好，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資什么時(shí)侯按付出公允對(duì)價(jià)，

　　什么情況按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，

　　什么情況下是按賬面價(jià)值比例

　　什么情況下按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　能不能幫忙歸納下?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，以享有被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 確定初始投資成本

　　非同一控制下企業(yè)合并、非合并的情況下，都是以付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定初始投資成本

　　在權(quán)益法核算的情況下，如果初始投資成本小于享有被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整

　　取得投資后，權(quán)益法核算下，以投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算。

　　非同一控制下企業(yè)合并：合并報(bào)表中由成本法調(diào)整為權(quán)益法，也是要以投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!