【小編"紀念"】在2013年中級會計職稱考試的備考初期階段，大家可以先學習掌握一些基礎的知識點，每天學習一點，不能松懈，在這個階段把知識點掌握扎實。今天和大家分享的是《中級會計實務》中的：借款費用。

　　借款費用

　　一、借款費用的范圍

　　借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折溢價的攤銷額、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用也屬于借款費用，其是否應予資本化或費用化，應按借款費用準則處理。

　　二、借款費用的確認

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的構建或生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資本成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。

　　1、符合資本化條件的資產

　　符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間(一般是1年以上)的構建或生產活動才能達到預定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。研發(fā)無形資產過程中發(fā)生的借款費用，滿足條件時也可以資本化。

　　2、借款費用應予資本化的借款范圍

　　借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。

　　3、借款費用資本化期間的確定

　　(1) 借款費用開始資本化時點的確定

　　借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件：①資產支出已經發(fā)生;②借款費用已經發(fā)生;③為使資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構建或生產活動已經開始。

　　企業(yè)只有三個條件同時滿足時，才可以資本化借款費用。只要其中任何一條沒滿足，借款費用只能費用化。

　　(2) 借款費用暫停資本化時點的確定

　　符合資本化條件的資產在構建或生產過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過三個月的，應當暫停資本化。中斷原因如果是正常的，相關費用仍可繼續(xù)資本化。

　　(3) 借款費用停止資本化時點的確定。

　　構建或生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。之后發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷：

　�、� 符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或生產活動已經全部完成或實質上已經完成。

　�、� 所構建或生產的符合資本化條件的資產與設計要求，合同規(guī)定或生產要求相符或基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

　�、� 繼續(xù)發(fā)生在所構建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　④ 構建或生產符合資本化條件的資產需要試生產或試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或可銷售狀態(tài)。

　�、� 構建或生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或生產過程中可供使用或可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構建或生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或可銷售狀態(tài)。

　　⑥ 構建或生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產已經分別完工，也不能認為該部分資產已經達到了預定可使用或可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所構建或生產的資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或可銷售狀態(tài)，借款費用才可以停止資本化。

　　三、借款費用的計量

　　1、借款利息資本化金額的確定

　　(1) 專門借款資本化金額的確定

　　專門借款資本化金額=資本期間的實際的利息費用-資本化期間的存款利息收入

　　專門借款費用化金額=費用期間實際的利息費用-費用化期間的存款利息收入

　　(2) 一般借款

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)÷當期天數(shù))

　　(3) 借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期利息金額。

　　每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

　　2、輔助費用

　　以發(fā)行債券為例，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應計入金融負債的初始計量金額中，即包含在“利息調整”明細科目中，攤銷時采用實際利率法攤銷，計算實際利息費用。

　　3、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，全部費用化。

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