中級(jí)會(huì)計(jì)職稱
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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo):境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
【小編"紀(jì)念"】在2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的備考初期階段,大家可以先學(xué)習(xí)掌握一些基礎(chǔ)的知識(shí)點(diǎn),每天學(xué)習(xí)一點(diǎn),不能松懈,在這個(gè)階段把知識(shí)點(diǎn)掌握扎實(shí)。今天和大家分享的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的:境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。
境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣,即便是設(shè)在境外,其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問(wèn)題。但是,如果企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣,在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并報(bào)表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí),需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。
(一)折算方法
1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率(期末匯率)折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算(歷史匯率)。
2、利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率(歷史匯率)折算或即期匯率的近似匯率折算。
3、產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
需要注意的是,企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的,如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),計(jì)入處置當(dāng)期損益。
當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算,期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì),期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。
外幣報(bào)表折算差額=(資產(chǎn)總計(jì)-負(fù)債)-實(shí)收資本(股本)-盈余公積-未分配利潤(rùn)
(二)境外經(jīng)營(yíng)的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
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