《中級會計實務(wù)》第十七章：所得稅，本章內(nèi)容非常重要，考試時各種題型均可以進(jìn)行考核；既可以單獨(dú)出題，也可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、前期差錯更正等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中進(jìn)行考核。2018年、2019年、2020年、2022年及2023年均單獨(dú)考核過主觀題。近幾年本章平均分值9分左右。

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第十七章：所得稅

【單項選擇題】

1.2×23年1月1日，甲公司自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期、票面金額1000萬元，票面年利率5%、到期一次還本付息的一批國債，實際支付價款1022.35萬元，不考慮相關(guān)費(fèi)用，購買該項債券投資確認(rèn)的實際年利率為4%，到期日為2×25年12月31日。甲公司將該國債作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。不考慮其他因素，2×23年12月31日該項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（　?。┤f元。

A. 40.89

B. 63.24

C. 13.24

D. 0

【正確答案】D

【答案解析】2×23年12月31日債權(quán)投資的賬面價值=1022.35×（1+4%）=1063.24（萬元），稅法對債權(quán)投資的核算與會計一致均采用實際利率法計算，未發(fā)生減值的情況下，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】暫時性差異

2.甲公司2×21年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其初始入賬價值為300萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0；稅法規(guī)定對該類固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限及凈殘值與會計相同。2×22年12月31日，甲公司對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元。假定計提減值準(zhǔn)備后該項固定資產(chǎn)會計上的折舊年限、折舊方法及凈殘值均沒有發(fā)生變化。假定不考慮其他因素，2×23年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元。

A. 270

B. 240

C. 140

D. 225

【正確答案】B

【答案解析】2×23年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=300-300/10×2=240（萬元）。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

【多項選擇題】

1.下列各項有關(guān)負(fù)債計稅基礎(chǔ)的說法中，不正確的有（　?。?/p>

A. 合同負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一定相等且不產(chǎn)生暫時性差異

B. 稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，對于不合理的職工薪酬，以后期間不允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)

C. 罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等

D. 提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

【正確答案】A,D

【答案解析】合同負(fù)債會計上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，此時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的合同負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，所以選項A不正確；提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許稅前扣除，故預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異，選項D不正確。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

2.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×22年1月1日甲公司取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本為2000萬元，2×22年12月31日其公允價值為2400萬元；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資初始成本為1000萬元，2×22年12月31日公允價值為1300萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年12月31日下列項目列報正確的有（　　）。

A. 遞延所得稅資產(chǎn)項目增加100萬元

B. 遞延所得稅負(fù)債項目增加75萬元

C. 遞延所得稅負(fù)債項目增加175萬元

D. 其他綜合收益項目增加225萬元

【正確答案】C,D

【答案解析】交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元），對應(yīng)“所得稅費(fèi)用”科目；其他權(quán)益工具投資賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75（萬元），對應(yīng)“其他綜合收益”科目。所以遞延所得稅負(fù)債項目增加=100+75=175（萬元），其他綜合收益項目增加=（1300-1000）-75=225（萬元），選項C和D正確。

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

【判斷題】

企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，應(yīng)當(dāng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與當(dāng)期適用的所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。（　　）

【正確答案】對

【關(guān)聯(lián)知識點(diǎn)】當(dāng)期所得稅

【計算分析題】

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2×22年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)出租且作為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)核算。該房產(chǎn)原值1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0；截至2×22年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計提減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)換日，該房產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2×22年12月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會計核算相同。

要求：

（1）編制2×22年6月30日自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄（不考慮所得稅相關(guān)的會計處理）。

（2）計算該項投資性房地產(chǎn)2×22年12月31日的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。

（3）編制2×22年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動和相關(guān)所得稅的會計分錄。

【正確答案】

（1）至2×22年6月30日該自用房產(chǎn)累計計提的折舊額=1000/10×3=300（萬元），轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1000-（1000-300）=300（萬元）。

2×22年6月30日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　1000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 　300

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1000

　　　其他綜合收益　　　　　　　　 　　300

（2）2×22年12月31日該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1100萬元，其計稅基礎(chǔ)=1000-300-1000/10×6/12=650（萬元），形成應(yīng)納稅暫時性差異=1100-650=450（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=450×25%=112.5（萬元）。

（3）2×22年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　100

　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　100

確認(rèn)暫時性差異相關(guān)的所得稅：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　75

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　37.5

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　112.5

中級會計考試備考正處于關(guān)鍵時期，考生們保持初心，摒棄焦慮，努力學(xué)習(xí)吧！祝大家都可以通過自己的努力，取得中級會計師資格證！

注：以上習(xí)題是由東奧教研團(tuán)隊提供

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