四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

　　1.與現(xiàn)行準(zhǔn)則不符

　　2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

　�。�1）某批外購(gòu)存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。

　�。�2）某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1 200萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。

　　（3）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　�。�4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25 740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170 000萬元。

　�。�5）通過紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　要求：

　　（1）分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計(jì)算過程）。

　�。�2）逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。

　�。�3）分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額。

　�。�4）編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2012年末

　　【解析】

　　事項(xiàng)一：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9 000-880=8 120（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000萬元。可抵扣暫時(shí)性差異余額=9 000-8 120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元）。納稅調(diào)減60萬元。

　　事項(xiàng)二：固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6 000-1 200=4 800（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000-6 000×5/15=4 000（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4 800-4 000=800（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200（萬元）。納稅調(diào)減800萬元。

　　事項(xiàng)三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬元；不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。納稅調(diào)增300萬元。

　　事項(xiàng)四：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)=25 740-170 000×15%=240（萬元），可抵扣暫時(shí)性差異余額=240-0=240（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60（萬元）。納稅調(diào)增240萬元。

　　事項(xiàng)五：可稅前扣除金額=10 000×12%=1 200（萬元），無需納稅調(diào)整。

　�。�2）

　　事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）。

　　事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。

　　事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

　�。�3）

　　2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680（萬元），應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420（萬元），所得稅費(fèi)用=2 420+15+200-60=2 575（萬元）。

　�。�4）

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　2 575

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 2 420

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　200

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