四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2011年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　�。�1）5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款200 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50人民幣元，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　�。�2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34人民幣元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。

　�。�3）16日，以人民幣從銀行購入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30人民幣元，中間價為1歐元=8.26人民幣元。

　�。�4）20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24人民幣元，其中，人民幣8 000 000元作為注冊資本入賬。

　　（5）25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51人民幣元。

　�。�6）28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31人民幣元。

　　（7）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貸幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16人民幣元；1美元=6.30人民幣元。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料（1）~（6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　�。�2）根據(jù)資料（7），計(jì)算甲公司2011年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　�。�1）①

　　借：原材料　　　　　1 870 000（200 000×8.5+170 000）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　317 900

　　　　貸：應(yīng)付賬款--歐元戶　　　1 700 000（200 000×8.5）

　　　　　　銀行存款--人民幣戶　 487 900（170 000+317 900）

　�、�

　　借：應(yīng)收賬款--美元戶　　　　253 600（40 000×6.34）

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　253 600

　�、�

　　借：銀行存款--歐元戶　　1 652 000（200 000×8.26）

　　　　財務(wù)費(fèi)用--匯兌差額　　　　　　　　　　　 8 000

　　　　貸：銀行存款--人民幣戶　　1 660 000（200 000×8.3）

　�、�

　　借：銀行存款--歐元戶　 8 240 000（1 000 000×8.24）

　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　　　　　資本公積--資本溢價　　　　　　　　　　240 000

　�、�

　　借：應(yīng)付賬款--歐元戶　　　1 530 000（180 000×8.5）

　　　　財務(wù)費(fèi)用--匯兌差額　　　　　　　　　　　1 800

　　　　貸：銀行存款--歐元戶　　1 531 800（180 000×8.51）

　�、�

　　借：銀行存款--美元戶　　　　252 400（40 000×6.31）

　　　　財務(wù)費(fèi)用--匯兌差額　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：應(yīng)收賬款--美元戶　　　　253 600（40 000×6.34）

　�。�2）期末計(jì)算匯兌差額

　　期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40 000×6.3-252 400=-400（元人民幣）（匯兌損失）

　　期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民幣）

　　期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民幣）（匯兌收益）

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　6 800

　　　　財務(wù)費(fèi)用--匯兌差額　　　　　　　　　　　30 600

　　　　貸：銀行存款--美元戶　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　　　銀行存款--歐元戶　　　　　　　　　　　　37 000

　　2.甲公司擁有A、B、C三家工廠，分別位于國內(nèi)、美國和英國，假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無其他固定資產(chǎn)，2011年受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響，甲公司產(chǎn)品銷量下降30%，各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值，該公司2011年12月31日對其進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　（1）A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬件，完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。

　�。�2）12月31日，A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價值分別為人民幣6 000萬元、4 800萬元和5 200萬元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　（3）由于半成品不存在活躍市場，A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日，估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5 000萬元。

　�。�4）12月31日，甲公司無法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，但根據(jù)未來8年最終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬元。

　　要求：

　�。�1）為減值測試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請說明理由。

　�。�2）分析計(jì)算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價值，請將相關(guān)計(jì)算過程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不需列出計(jì)算過程）

　�。�3）編制甲公司2011年12月31日對A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　�。�1）應(yīng)該將A、B、C三家工廠作為一個資產(chǎn)組核算，因?yàn)锳、B、C組成一個獨(dú)立的產(chǎn)銷單元，A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配，并且考慮B、C的裝配能力分配，自己并不能單獨(dú)對外銷售取得現(xiàn)金流量，且B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無法估計(jì)，也無法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，但可以預(yù)計(jì)A、B、C三家工廠未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定A、B、C三家工廠為一個資產(chǎn)組。

　�。�2）

　　（3）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備--A　　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　　　　　　　　　--B　　　　　　　　　　　　960

　　　　　　　　　　　　　　--C　　　　　　　　　　　1 040

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