2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析

　�。ňC合題）

　　2.甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：

　　（1）2013年度

　�、�1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20000萬，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤(rùn)3000萬元。

　�、�12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2400萬元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元；乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　③2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無變化。

　�。�2）2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ�公司�?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤(rùn)40000萬元。

　�、�3月1日，甲公司以每套130萬元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已每套售價(jià)150萬元對(duì)外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。

　�、�12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。

　�、�2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬元；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)；丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。

　�。�3）其他相關(guān)資料

　�、偌�、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　　②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　�。�1）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　�。�3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

　　（4）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（5）根據(jù)資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。

　�。�6）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

　�。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　【答案】

　�。�1）

　　2013年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                15000

　　　　壞賬準(zhǔn)備                      800

　　　　營(yíng)業(yè)外支出--重組損失        200

　　　　貸：應(yīng)收賬款                    16000

　　（2）甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15000-20000×70%=1000（萬元）。

　�。�3）

　�、賰�(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消

　　借：營(yíng)業(yè)收入                     3000

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本                     2400

　　　　　　固定資產(chǎn)--原價(jià)                      600

　�、趦�(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵消

　　借：應(yīng)付賬款                     3000

　　　　貸：應(yīng)收賬款                     3000

　　借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備           90

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失                   90

　　③長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消

　　借：股本                        10000

　　　　資本公積                     5000

　　　　盈余公積                     2000

　　　　未分配利潤(rùn)                   3000

　　　　商譽(yù)                         1000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                15000

　　　　　　少數(shù)股權(quán)權(quán)益                 6000（20000×30%）

　�。�4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15320-15000=320（萬元）

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款                    15320

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                15000

　　　　　　投資收益                    320

　�。�5）甲公司編制2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，乙公司從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；甲公司編制2014年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需列示乙公司期初到處置日的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；編制2014年合并利潤(rùn)表時(shí)，需列示乙公司2014年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，其中利潤(rùn)列示300萬元；編制2014年合并現(xiàn)金流量表中“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到現(xiàn)金”項(xiàng)目列示處置金額。

　�。�6）

　�、�

　　借：營(yíng)業(yè)收入                      1300

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本                      1300

　　借：營(yíng)業(yè)成本                        60

　　　　貸：存貨            60[（130-100）×2]

　　②

　　借：投資收益                       500

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                     500

　　丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-（130-100）×2=900（萬元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                   900

　　　　貸：投資收益                       900

　�、�

　　借：股本                         150000

　　　　資本公積                      60000

　　　　盈余公積                      30000

　　　　未分配利潤(rùn)    40400（40000-500+900）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                 280400（280000-500+900）

　　④

　　借：投資收益                        900

　　　　未分配利潤(rùn)--年初            40000

　　　　貸：未分配利潤(rùn)--年末            40400

　　　　　　對(duì)所有者的分配              500

　�、菁坠�司與乙公司之間的調(diào)整抵消分錄：

　　P368

　　個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益=15320-15000=320（萬元）

　　合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益=15320-（20000+300）×70%-1000=110（萬元）

　　合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)減投資收益=320-110=210（萬元）

　　比較好的調(diào)整分錄是：

　　借：投資收益      210（300×70%）

　　　　少數(shù)股東損益   90

　　　　子公司費(fèi)用

　　　　貸：子公司收入

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