2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試大綱之第八章：

   第四節(jié) 商譽減值的處理

    一、商譽減值測試的基本要求

    為了進行商譽減值測試，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將商譽分攤至相關的資產(chǎn)組組合。

    企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組構(gòu)成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組。

    二、商譽減值的測試及其賬務處理

    企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：

    （一）對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

    （二）對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如果相關資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。

    在合并財務報表中反映的商譽沒有包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽。在對相關的資產(chǎn)組進行減值測試時，由于其可收回金額的預計包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎上，企業(yè)應當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。

    減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務報表中反映，合并財務報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬子母公司的商譽減值損失。再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

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