[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：捐贈(zèng)何時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，何時(shí)屬于視同銷(xiāo)售。

　　【原題】綜合題

　　境內(nèi)居民企業(yè)甲公司（增值稅一般納稅人）2014年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　�。�1）銷(xiāo)售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元；

　�。�2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅3.40萬(wàn)元；

　�。�3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元；

　�。�4）取得特許權(quán)使用費(fèi)收入10萬(wàn)元；

　�。�5）取得國(guó)債利息收入2萬(wàn)元；

　　（6）銷(xiāo)售成本1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加100萬(wàn)元；

　�。�7）銷(xiāo)售費(fèi)用500萬(wàn)元（其中包括廣告費(fèi)400萬(wàn)元），管理費(fèi)用200萬(wàn)元（其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用70萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；

　�。�8）營(yíng)業(yè)外支出40萬(wàn)元（其中包括通過(guò)市人民政府對(duì)貧困地區(qū)捐款20萬(wàn)元、直接對(duì)某小學(xué)捐款10萬(wàn)元、工商罰款2萬(wàn)元）。

　　要求：

　　計(jì)算甲公司2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　正確答案：

　　（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2000+20+3.40+60+10+2－1000－100－500－200－50－40=205.40（萬(wàn)元）

　�。�2）國(guó)債利息屬于免稅收入，納稅調(diào)整減少額為2萬(wàn)元。

　　（3）廣告費(fèi)扣除限額=（2000+10）×15%=301.50（萬(wàn)元），納稅調(diào)整增加額=400－301.5=98.50（萬(wàn)元）。

　�。�4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額×60%=80×60%=48（萬(wàn)元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰=（2000+10）×5‰=10.05（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除10.05萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加額=80－10.05=69.95（萬(wàn)元）。

　�。�5）新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%，納稅調(diào)整減少額=70×50%=35（萬(wàn)元）。

　�。�6）捐贈(zèng)扣除限額=205.40×12%=24.65（萬(wàn)元），甲公司對(duì)貧困地區(qū)的捐款20萬(wàn)元小于扣除限額，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　�。�7）甲公司直接對(duì)某小學(xué)的捐款不得在稅前扣除，納稅調(diào)整增加額為10萬(wàn)元。

　�。�8）工商罰款不得在稅前扣除，納稅調(diào)整增加額為2萬(wàn)元。

　�。�9）2014年應(yīng)納稅所得額=205.40－2+98.50+69.95－35+10+2=348.85（萬(wàn)元）

　　（10）2014年應(yīng)納所得稅額=348.85×25%=87.21（萬(wàn)元）。

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的計(jì)算

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師您好！損贈(zèng)不是視同銷(xiāo)售嗎為什么不加上去？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　注意角度問(wèn)題，自己是受贈(zèng)方，還是捐贈(zèng)方。

　　本題（2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅3.40萬(wàn)元；

　　這屬于“接受捐贈(zèng)”，作為受贈(zèng)方，應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入金額20+3.4=23.4萬(wàn)元；它不作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)；

　　如果是自產(chǎn)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，由于貨物所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售，需要確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)視同銷(xiāo)售成本。并且這里的視同銷(xiāo)售收入準(zhǔn)予作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)。

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　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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