[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》第六章“增值稅法律制度”第三節(jié)重點精講：營業(yè)稅改征增值稅的主要內容，本節(jié)內容主要介紹“營改增”試點的稅收優(yōu)惠。

　　【““營改增”試點的稅收優(yōu)惠”相關知識點】

　　1.免稅

　　2.即征即退

　　3.增值稅應稅服務稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

　　【重點精講】：“營改增”試點的稅收優(yōu)惠

　　（一）免稅

　　1.個人轉讓著作權

　　2.殘疾人個人提供應稅服務

　　3.航空公司提供飛機播灑農藥服務

　　4.“四技”合同（技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務）

　　5.符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務

　　6.離岸外包服務

　　7.兩岸海上直航業(yè)務

　　8.兩岸空中直航業(yè)務

　　9.船檢服務

　　10.隨軍家屬就業(yè)：隨軍家屬必須占企業(yè)總人數(shù)的60%（含）以上，領取稅務登記證之日起3年內免征增值稅

　　11.軍隊轉業(yè)干部就業(yè)：安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%（含）以上，領取稅務登記證之日起3年內免征增值稅

　　12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)：當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內免征增值稅。

　　13.失業(yè)人員就業(yè)

　　14.國際貨物運輸代理服務

　　15.世界銀行貸款糧食流通項目投產后的應稅服務

　　16.郵政普遍服務和郵政特殊服務

　　17.郵政代理收入

　　18.青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務

　　（二）即征即退

　　1. 2015年12月31日前，注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內的試點納稅人，提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。

　　2.安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　3. 2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　4.經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人。提供有形動產融資租賃服務，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　（三）增值稅應稅服務稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

　　1.納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)具有審批權限的國稅機關審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權國稅機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

　　2.納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)國稅機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。東奧小編“娜寫年華”整理發(fā)布。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅（未達增值稅起征點的納稅人，享受減免稅不需備案）。

　　3.減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應自發(fā)生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，經(jīng)稅務機關審核后，停止其減免稅。

　　4.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　5.納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。

　　6.一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期筒易計稅方法計稅項目銷售額 + 非增值稅應稅勞務營業(yè)額：+ 免征增值稅項目銷售額）+ （當期全部銷售額 + 當期全部菅業(yè)額）

　　7.納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅權，向主管稅務機關提出書面申請，經(jīng)主管稅務機關審核確認后，按現(xiàn)行相關規(guī)定繳納增值稅。放棄稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅，主管稅務機關36個月內也不得受理納稅人的免稅申請。

　　8.納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同銷售對象選擇部分貨物、勞務以及應稅服務放棄免稅權。

　　9.納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向稅務機關報告的，以及未按法律法規(guī)規(guī)定程序報批而自行減免稅的，稅務機關按照稅收征管法有關規(guī)定予以處理。

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