[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：增值稅專(zhuān)用發(fā)票含稅與否。

　　【原題】：簡(jiǎn)答題

　　甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　�。�1）從某農(nóng)民手中收購(gòu)玉米，開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票上注明收購(gòu)價(jià)格35000元，委托某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將其運(yùn)回企業(yè)，取得貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)2500元；將收購(gòu)的玉米的20%用于職工食堂。

　�。�2）從乙企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為12000元，委托某運(yùn)輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將其運(yùn)回企業(yè)，取得的貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)1200元。

　　（3）采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，總的不含稅銷(xiāo)售收入為100000元，合同約定本月收回60%的貨款，其余的在下月收回，由于購(gòu)買(mǎi)方資金緊張，本月實(shí)際只收到40000元。

　�。�4）將企業(yè)新研制的一批B產(chǎn)品贈(zèng)送給某老客戶用于開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，該批B產(chǎn)品的成本為8000元，成本利潤(rùn)率為10%，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)。

　�。�5）將本企業(yè)使用了3年的一輛小汽車(chē)銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額150000元。

　�。�6）由于管理不善導(dǎo)致上月購(gòu)進(jìn)的淀粉（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）霉?fàn)�變質(zhì)，賬面成本為3000元。

　　假設(shè)本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月通過(guò)認(rèn)證并抵扣，A、B產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

　�。�1）甲企業(yè)本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�。�2）甲企業(yè)本月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　�。�3）甲企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅。

　　正確答案：

　�。�1）業(yè)務(wù)（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（35000×13%+2500×11%）×（1-20%）=3860（元）

　　業(yè)務(wù)（2）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=12000×3%+1200×11%=492（元）

　　業(yè)務(wù)（6）淀粉適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=3000×17%=510（元）

　　甲企業(yè)本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3860+492-510=3842（元）

　�。�2）業(yè)務(wù)（3）采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000×60%×17%=10200（元）

　　業(yè)務(wù)（4）將貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，沒(méi)有同類(lèi)貨物的市場(chǎng)價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=8000×（1+10%）×17%=1496（元）

　　甲企業(yè)本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10200+1496=11696（元）

　�。�3）業(yè)務(wù)（5）小汽車(chē)購(gòu)進(jìn)時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以銷(xiāo)售時(shí)按4%減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=150000/（1+4%）×4%×50%=2884.62（元）

　　甲企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅=11696-3842+2884.62=10738.62（元）。

　　知識(shí)點(diǎn)：其他

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　請(qǐng)問(wèn)老師，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的金額通常是不含稅的是嗎？直接用給出的注明價(jià)格乘以稅率。

　　小規(guī)模納稅人出具的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票上注明價(jià)款12000，這個(gè)不先除以1+3% 之后再乘以3%嗎？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　不是的， 在此主要是增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額是不含稅的，所以計(jì)算增值稅時(shí)直接以注明的金額乘以稅率來(lái)計(jì)算增值稅。在此注意無(wú)論是運(yùn)費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是購(gòu)買(mǎi)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只要是增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額都是不含稅的。

　　小規(guī)模納稅人出具的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款12000，這個(gè)同以上道理，因?yàn)槭窃鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票上注明的金額所以在此該金額也是不含稅的，不用先除以1+3%，再乘以3%。直接以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅金額乘以3%來(lái)計(jì)算。您了解一下。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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