2014年《經(jīng)濟法》高頻考點：“營改增”試點的應納稅額計算

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《經(jīng)濟法》第六章“增值稅法律制度”第三節(jié)高頻考點精講：營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹“營改增”試點的應納稅額計算。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.計稅方法

　　2.計稅銷售額的確認

　　3.進項稅額

　　【高頻考點】：“營改增”試點的應納稅額計算

　　（一）計稅方法

　　試點增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)適用增值稅簡易計稅方法。

　　一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　特定應稅服務包括以下內(nèi)容：

　�。�1）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點�？康倪\送旅客的陸路運輸。

　�。�2）試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。

　�。�3）自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權）。

　�。�4）試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。

　　試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳鈉增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　1.一般計稅方法。

　　一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

　　應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率）

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2.簡易計稅方法。

　　簡易汁稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

　　（二）計稅銷售額的確認

　　納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。這種差額征稅的方法是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增對試點稅目計稅銷售額的確認繼續(xù)沿用了此方法。

　　1.差額征稅的項目。

　　2.差額征稅扣除價款的憑證。

　　3.核算要求

　　（三）進項稅額

　　1.“營改增”試點準予抵扣的進項稅額。

　　2.“營改增”試點不得抵扣的進項稅額。

　　3.中華人民共和國通用稅收繳款書。

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