2014年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的稅率（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的稅率。

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　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2011年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.基本稅率

　　2.低稅率

　　3.零稅率

　　4.征收率

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅的稅率

　　增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

　　（一）基本稅率

　　基本稅率，又稱標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于大多數(shù)征稅對(duì)象，體現(xiàn)了增值稅稅負(fù)的輕重�；�本稅率的高低與各國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況、稅收政策、收入水平以及歷史形成的稅負(fù)水平相關(guān)聯(lián)。

　　我國(guó)增值稅的基本稅率為17%。

　�、偶{稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%;

　�、萍{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%;

　　（二）低稅率

　　低稅率，又稱輕稅率，適用于稅法列舉的體現(xiàn)一定稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目。設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說(shuō)是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品消費(fèi)。

　　我國(guó)增值稅的低稅率為13%。根據(jù)《增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，13%的低稅率適用于納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物：

　　1.糧食、食用植物油。糧食包括稻谷，大米，大豆，小麥，雜糧，鮮山芋、山芋干、山芋粉以及經(jīng)過(guò)加工的面粉（各種花式面粉除外）。

　　淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍，應(yīng)按照17%征收增值稅。

　　2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　粉煤灰（渣）是煤炭燃燒后的殘留物，可以用作部分建材產(chǎn)品的生產(chǎn)原料，屬于廢渣產(chǎn)品，不屬于建材產(chǎn)品。對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售的粉煤灰（渣）應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不得免征，也不得按照簡(jiǎn)易辦法征收。

　　3.圖書、報(bào)紙、雜志。

　　4.詞料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

　　（1）自2007年2月1日起，硝酸銨適用的增值稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為17% , 不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策；同時(shí)，納稅人出口的硝酸銨統(tǒng)一執(zhí)行13%的退稅率，此前已出口的硝酸銨，按17%計(jì)算征稅的，按13%辦理退稅；按13% 計(jì)算征稅的，按11%辦理退稅；

　�。�2）卷簾機(jī)屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，自2012年8月1日起應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

　　卷簾機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機(jī)驅(qū)動(dòng)，對(duì)保溫被或草簾進(jìn)行自動(dòng)卷放的機(jī)械設(shè)備，一般由電機(jī)、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。

　　5.農(nóng)產(chǎn)品。

　　農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

　�。�1）植物類包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品以及其他植物等。

　�。�2）玉米胚芽屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的范圍，自2012年5月1日起使用13%的增值稅稅率。

　�。�3）動(dòng)物類包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蛋類產(chǎn)品、鮮奶、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨以及其他動(dòng)物組織。

　　對(duì)鮮奶以及按照《食品營(yíng)養(yǎng)強(qiáng)化劑使用衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB14880-94）在鮮奶中添加微量元素生產(chǎn)的鮮奶，按13%的低稅率征收增值稅。

　　對(duì)于農(nóng)副產(chǎn)品及相關(guān)貨物適用的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率，大部分產(chǎn)品適用13%的低稅率，包括以下類別的所有農(nóng)副產(chǎn)品：①活動(dòng)物；②肉及食用雜碎；③魚、甲殼動(dòng)物、軟體動(dòng)物及其他水生無(wú)脊椎動(dòng)物；④活樹(shù)及其他活植物，鱗莖、根及類似品，插花及裝飾用簇葉；⑤食用蔬菜、根及塊莖；⑥谷物；⑦編結(jié)用的植物材料，其他植物產(chǎn)品。其他類別的部分農(nóng)副產(chǎn)品適用13%的稅率。

　　6.音像制品。

　　自2007年1月1日起，音像制品的增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。

　　音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。

　　7.電子出版物。

　　自2007年1月1日起，電子出版物的增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。

　　電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤、一次寫入式光盤、可擦寫光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡和各種存儲(chǔ)芯片。

　　8.二甲醚。

　　自2008年7月1日起，二甲醚增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。

　　二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。

　　9. 食用鹽。

　　鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。

　　自2007年9月1日起，鹽適用增值稅稅率由17%統(tǒng)一調(diào)整為13%。

　　自2009年1月1日起，工業(yè)鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。

　　食用鹽的范圍包括符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721-2003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。

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