(五) 納稅調(diào)整的時(shí)效

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(六) 跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查

　　為了進(jìn)一步規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，防止跨國企業(yè)在金融危機(jī)背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國稅函[2009]363號(hào))，規(guī)定如下：

　　1. 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)(來料加工或進(jìn)料加工)、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤水平。

　　2. 上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　3. 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點(diǎn)調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營虧損(包括潛在虧損)轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國企業(yè)，強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，確定企業(yè)的利潤水平。

　　(七) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的跟蹤管理

　　國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]188號(hào))，規(guī)定如下：

　　1. 2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

　　2. 跟蹤管理期內(nèi)，涉及2008年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在2009年12月31日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料;涉及2009年度及以后年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料做好分析、評(píng)估工作。

　　3. 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理監(jiān)控機(jī)制，對(duì)于在跟蹤管理年度提出談簽預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的企業(yè)，在預(yù)約定價(jià)安排正式簽署之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方案，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實(shí)施跟蹤管理，防止企業(yè)利潤下滑保證稅款及時(shí)足額入庫。

　　二、預(yù)約定價(jià)安排

　　企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

　　預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

　　預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

　　1. 預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

　　2. 預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

　　(1) 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4 000萬元人民幣以上;

　　(2) 依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);

　　(3) 按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　3. 預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書面申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。如果企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約代價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。

　　4. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自單邊預(yù)約定價(jià)安排形成審核評(píng)估結(jié)論之日起30日內(nèi)，與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排磋商，磋商達(dá)成一致的，應(yīng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估報(bào)告一并層報(bào)國家稅務(wù)總局審定。國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排的磋商，磋商達(dá)成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價(jià)安排草案。

　　5. 預(yù)約定價(jià)安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容：

　　(1) 關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息;

　　(2) 安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度;

　　(3) 安排選定的可比價(jià)格或交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果等;

　　(4) 與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義;

　　(5) 假設(shè)條件;

　　(6) 企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù);

　　(7) 安排的法律效力，文件資料等信息的保密性;

　　(8) 相互責(zé)任條款;

　　(9) 安排的修訂;

　　(10) 解決爭議的方法和途徑;

　　(11) 生效日期;

　　(12) 附則。

　　三、成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同批準(zhǔn)、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　企業(yè)可以依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐�發(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)�，并在稅�?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反前述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　四、受控外國企業(yè)

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平(即25%)的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　1. 中國居民，是指根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

　　2. 控制，包括：

　　(1) 居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份;

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