【小編"紀念"】2013年中級會計職稱第一輪備考已開始，學(xué)員們要進入學(xué)習(xí)狀態(tài)了，小編每天會發(fā)布一些中級會計職稱考試的重要知識點，供學(xué)員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于中級《經(jīng)濟法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第二節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額

　　正文：收入總額

　　(一) 收入總額概述

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

　　1. 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等;

　　2. 企業(yè)取得收入的發(fā)貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

　　由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務(wù)是否發(fā)生作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強調(diào)企業(yè)收入與費用的時間配比，要求企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后�！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》(2006)也規(guī)定了企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認當(dāng)期收入或費用。

　　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：

　　1. 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);

　　2. 企業(yè)委托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　(二) 銷售貨物收入

　　銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售貨物收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　1. 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

　　(1) 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2) 企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　(3) 收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4) 已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2. 符合上述收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

　　(1) 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入;

　　(2) 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入;

　　(3) 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入;

　　(4) 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　3. 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

　　4. 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　5. 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　(三) 提供勞務(wù)收入

　　提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

　　1. 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　(1) 收入的金額能夠可靠地計量;

　　(2) 交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　(3) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　2. 企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：

　　(1) 已完工作的測量;

　　(2) 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;

　　(3) 發(fā)生成本占總成本的比例。

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