【小編"紀(jì)念"】今天小編和學(xué)員們分享的是《經(jīng)濟(jì)法》里面的“增值稅的出口退（免）制度”的內(nèi)容，供學(xué)員們參考。歡迎點(diǎn)擊查看!

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度的第二節(jié)增值稅法律制度的主要內(nèi)容的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：為鼓勵(lì)出口，對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率或免稅，以使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅(增值稅、消費(fèi)稅等)的價(jià)格進(jìn)入國(guó)家市場(chǎng)，提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是國(guó)家通行做法

　　正文：增值稅的出口退(免)制度

　　(一) 出口退(免)稅制度的一般規(guī)定

　　為鼓勵(lì)出口，對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率或免稅，以使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅(增值稅、消費(fèi)稅等)的價(jià)格進(jìn)入國(guó)家市場(chǎng)，提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是國(guó)家通行做法。我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。

　　出口貨物除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外，都屬于出口退(免)稅的范圍�？梢猿隹谕�(免)稅的，必須同時(shí)具備以下條件：(1) 屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物;(2) 經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;(3) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷售處理的貨物;(4) 出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷的貨物。

　　關(guān)于出口退(免)稅制度的規(guī)定，具體列舉如下：

　　1. 下列出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

　　(1) 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　(2) 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　(3) 特定出口貨物。

　　2. 下列出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：

　　(1) 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　(2) 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬢尾、山羊皮、紙制品等，考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購(gòu)，并且其出口比重較大的特殊因素，特準(zhǔn)予退稅。

　　(3) 外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

　　3. 下列出口的貨物，免稅但不予退稅：

　　(1) 來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。

　　(2) 避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)。因其內(nèi)銷免稅，出口也免稅。

　　(3) 國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙。因其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費(fèi)稅，所以出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。

　　(4) 軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

　　(5) 國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

　　出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　4. 除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口的貨物不免稅也不退稅：

　　(1) 國(guó)家計(jì)劃外出口的原油。

　　(2) 國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

　　(3) 國(guó)家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

　　另外，出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證，或提供的單證有問(wèn)題的出口貨物，不得退(免)稅。5. 出口貨物的退稅率，是出口貨物的是實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。目前，我國(guó)出口貨物的退稅率共有6檔：17%、14%、13%、11%、9%和5%。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

　　對(duì)出口貨物退稅率的調(diào)整，漸漸成為我國(guó)調(diào)節(jié)出口規(guī)模的重要的宏觀調(diào)控手段。為與國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)，自1995年7月1日以來(lái)，我國(guó)曾多次調(diào)整出口貨物的退稅率。

　　6. 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

　　實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算，是正確執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策的重要環(huán)節(jié)。免、抵、退稅計(jì)算較為復(fù)雜，其計(jì)算的復(fù)雜性具體表現(xiàn)在4個(gè)方面：

　　(1) 免、抵、退稅的計(jì)稅依據(jù)是出口貨物離岸價(jià)。免、抵、退稅辦法的計(jì)算原理是從“先征后退”辦法的計(jì)算原理演變而來(lái)的，“先征后退”辦法是先按出口貨物的離岸價(jià)征稅，在征稅時(shí)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣，然后再按出口貨物的離岸價(jià)計(jì)算退稅。因此，免、抵、退稅也是以出口貨物離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算免抵退稅額。

　　(2) 在征、退稅率不一致的情況下，需要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并將其從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出進(jìn)成本。

　　(3) 當(dāng)期應(yīng)退稅額、免抵稅額的計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜，需先計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額，通過(guò)當(dāng)期免抵退稅額與當(dāng)期期末留抵稅額比較大小，確定當(dāng)期應(yīng)退稅額及計(jì)算免抵退稅額。

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