2018中級經(jīng)濟師《財政稅收》預(yù)習(xí)考點：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(2)
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一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(2)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于中級經(jīng)濟師財政稅收科目第四章貨物和勞務(wù)稅制度
【知識點】：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(2)
一般納稅人應(yīng)納稅額的計算(2)
(3)不得抵扣進項稅的情形(未產(chǎn)生銷項稅額)
1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(含交際應(yīng)酬消費)的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);
其中：涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
2)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)可以)、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
4)非正常損失的不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù);
5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù);
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
【提示】以上非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力(如自然災(zāi)害)毀損或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進項稅額可以抵扣。
6)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù);
7)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費咨詢費等費用;
8)使用一般方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的;
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)月免稅項目+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額)÷當(dāng)月全部銷售額
9)有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發(fā)票;
①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的
②除增值稅實施細則第29條規(guī)定(允許按小規(guī)模納稅人納稅)外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
10)扣稅憑證不合格的。
(4)進項稅額的扣減
1)已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，事后改變用途(用于不準抵扣進項稅額的情形)，應(yīng)將該項購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減;
2)一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。
(5)進項稅額不足抵扣的處理
1)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;
2)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進項留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：
①對納稅人因銷項稅小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;
?、诩{稅人發(fā)生進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：
a：欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”;
b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”。
【提示】選擇期末留抵稅額與增值稅欠稅稅額較小者。
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