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收入的確認(rèn)和計量+特定交易的會計處理

【綜合題】

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2×24年6月25日，甲公司與乙公司簽訂銷售協(xié)議。協(xié)議約定，銷售健身器材10臺，贈送熱水壺10個，同時對健身器材提供1年的免費維修服務(wù)，服務(wù)范圍包括因產(chǎn)品質(zhì)量、使用不當(dāng)?shù)雀鞣N原因?qū)е陆∩砥鞑某霈F(xiàn)的運轉(zhuǎn)問題，合同價款總額為39萬元。甲公司單獨銷售健身器材的價格為每臺3.9萬元，單獨銷售熱水壺的價格為每個0.02萬元，單獨提供1年期因使用不當(dāng)?shù)雀鞣N原因出現(xiàn)運轉(zhuǎn)問題維修服務(wù)的價格為每臺0.08萬元。甲公司預(yù)計因產(chǎn)品質(zhì)量問題將發(fā)生的維修費用為0.2萬元。所有商品均于2×24年7月1日交付并收到價款39萬元。

（2）根據(jù)甲公司的銷售政策，員工每取得一項新合同，可以獲得合同價款總額3%的業(yè)務(wù)提成費；若員工離職，尚未支付的業(yè)務(wù)提成費將一次性支付給員工。2×24年7月1日，甲公司與丙公司簽訂了2年期銷售A產(chǎn)品的合同，合同期自2×24年7月1日至2×26年6月30日，銷售總量為240件，每月銷售10件，合同價款總額為120萬元。甲公司正常執(zhí)行該合同，銷售該產(chǎn)品的毛利率為15%。該銷售合同由業(yè)務(wù)員王某取得，甲公司于2×24年7月15日通過銀行轉(zhuǎn)賬向王某支付了6個月的業(yè)務(wù)提成費0.9萬元，剩余的業(yè)務(wù)提成費于2×25年2月10日一次性支付。

（3）2×24年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和銷售價格，甲公司負(fù)責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計該設(shè)備，并按雙方商定的銷售價格200萬元向丁公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)聯(lián)。為履行該合同，甲公司與其供應(yīng)商X公司簽訂合同，委托X公司按照其設(shè)計方案制造該設(shè)備，并安排X公司直接向丁公司交付設(shè)備。X公司將設(shè)備交付給丁公司后，甲公司按與X公司約定的價格140萬元向X公司支付制造設(shè)備的對價；X公司負(fù)責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)設(shè)備由于設(shè)計原因引致的問題，甲公司共發(fā)生設(shè)計費10萬元，均為人工薪酬。2×24年12月1日，X公司將設(shè)備交付丁公司，丁公司取得設(shè)備控制權(quán)。

（4）甲公司對經(jīng)銷商戊公司一直采用買斷式經(jīng)銷方式，由甲公司負(fù)責(zé)運輸B產(chǎn)品至戊公司的倉庫。為激勵經(jīng)銷商銷售，甲公司與戊公司簽訂的經(jīng)銷協(xié)議中約定，戊公司向甲公司采購B產(chǎn)品每超過400萬元，甲公司將替戊公司承擔(dān)12萬元經(jīng)銷費用。2×24年，戊公司共向甲公司采購B產(chǎn)品4500萬元，甲公司已取得無條件收款權(quán)但尚未收到款項。2×25年1月10日，甲公司按經(jīng)銷協(xié)議約定向戊公司支付報銷的經(jīng)銷費用132萬元；另外，甲公司2×25年1月20日決定，額外向戊公司支付50萬元作為對戊公司與甲公司長期合作的獎勵。

（5）2×24年1月1日，甲公司與己公司簽訂專利許可合同，許可己公司在3年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn)W產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定，甲公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費，一是固定金額400萬元，于每年末收??；二是按照己公司W(wǎng)產(chǎn)品銷售額的3%計算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗和做法，甲公司可合理預(yù)期不會實施對該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動。

2×24年12月31日，甲公司收到己公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費400萬元。2×24年度，己公司銷售W產(chǎn)品的銷售額為6000萬元。

其他資料：本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司與乙公司的銷售合同中包含幾項履約義務(wù)，說明理由；計算各項履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格；判斷各項履約義務(wù)應(yīng)在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入還是在某一時點確認(rèn)收入；計算甲公司2×24年應(yīng)確認(rèn)的收入金額（本小題保留三位小數(shù)）。

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司2×24年新簽訂合同相關(guān)的業(yè)務(wù)提成費是否屬于合同取得成本，說明理由；分析說明業(yè)務(wù)提成費的會計處理方法；編制甲公司2×24年7月份與業(yè)務(wù)提成費相關(guān)的會計分錄。

（3）根據(jù)資料（3），判斷特種設(shè)備的設(shè)計和制造涉及幾項履約義務(wù)，并說明理由；判斷甲公司是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由；計算甲公司2×24年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入。

（4）根據(jù)資料（4），說明甲公司對承擔(dān)戊公司經(jīng)銷費用和支付長期合作獎勵應(yīng)如何進(jìn)行會計處理；編制甲公司2×24年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄。

（5）根據(jù)資料（5），判斷甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是在某一時點履行的履約義務(wù)，并說明理由；編制甲公司2×24年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄。

【答案】

（1）①合同中有三項履約義務(wù)：銷售健身器材、銷售熱水壺和健身器材1年期因使用不當(dāng)?shù)仍蛱峁┑木S修服務(wù)。

理由：合同中的三項承諾之間不存在重大整合、重大修改和定制以及高度關(guān)聯(lián)，均能夠使客戶單獨獲益，符合單項履約義務(wù)的定義。

②單獨售價合計=3.9×10+0.02×10+0.08×10=40（萬元）。

合同總價款為39萬元。

健身器材應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=39÷40×（3.9×10）=38.025（萬元）。

熱水壺應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=39÷40×（0.02×10）=0.195（萬元）。

健身器材1年期因使用不當(dāng)?shù)仍蛱峁┑木S修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格=39÷40×（0.08×10）=0.78（萬元）。

③銷售健身器材和銷售熱水壺應(yīng)按時點法確認(rèn)收入。

健身器材1年期因使用不當(dāng)?shù)仍蛱峁┑木S修服務(wù)應(yīng)在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入。

④甲公司2×24年應(yīng)確認(rèn)的收入=38.025+0.195+0.78×6/12=38.61（萬元）。

（2）①甲公司2×24年新簽訂合同相關(guān)的業(yè)務(wù)提成費屬于合同取得成本。

理由：甲公司為取得合同支付的業(yè)務(wù)提成費屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且該成本預(yù)期能夠收回（甲公司正常執(zhí)行該合同，銷售該產(chǎn)品的毛利率為15%），故屬于合同取得成本。

②業(yè)務(wù)提成費于員工取得新合同時確認(rèn)為合同取得成本，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，在合同履行期間按照合同履約進(jìn)度分期攤銷計入當(dāng)期損益，實際支付員工業(yè)務(wù)提成費時對應(yīng)沖減應(yīng)付職工薪酬。

③會計處理：

2×24年7月1日

借：合同取得成本　　　 　　3.6（120×3%）

?貸：應(yīng)付職工薪酬　　　 　　　　　　　3.6

2×24年7月15日

借：應(yīng)付職工薪酬　　 　　　　　　　　0.9

?貸：銀行存款　　　 　　　　　　　　　0.9

2×24年7月31日

借：銷售費用　　　　　 0.15（3.6÷2÷12）

?貸：合同取得成本　　　　　　　　　　0.15

（3）①特種設(shè)備的設(shè)計和制造涉及一項履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。

理由：甲公司向丁公司提供的特定商品是其設(shè)計的特種設(shè)備，該設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)聯(lián)，不能明確區(qū)分。

②甲公司是主要責(zé)任人。

理由：甲公司負(fù)責(zé)該合同的整體管理，主導(dǎo)了X公司的制造服務(wù)，并通過必需的重大整合服務(wù)，將其整合作為向丁公司轉(zhuǎn)讓的組合產(chǎn)出（特種設(shè)備）的一部分，在該特種設(shè)備轉(zhuǎn)讓給客戶前控制了該特種設(shè)備。

③甲公司應(yīng)確認(rèn)收入200萬元。

（4）甲公司承擔(dān)戊公司經(jīng)銷費用132萬元應(yīng)調(diào)整2×24年度收入；甲公司支付長期合作獎勵50萬元應(yīng)調(diào)整2×25年度收入。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　4500

?貸：主營業(yè)務(wù)收入　　 　　4368（4500-132）

???其他應(yīng)付款　　　 　　　　　　　　132

（5）①甲公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

理由：由于甲公司合理預(yù)期不會實施對許可己公司使用的專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動，授予的專利技術(shù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

②2×24年1月1日

借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　1200

?貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1200

2×24年12月31日

借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　400

?貸：長期應(yīng)收款　　 　　　　　　　　　400

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　180（6000×3%）

?貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　 　　　　　　180

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