注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》的第十九章屬于非常重要的章節(jié)，近幾年平均分值6-7分?？己酥饕问剑汉?jiǎn)答題、綜合題，主要考核知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容；溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；審計(jì)報(bào)告類型的確定；比較信息；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任等內(nèi)容。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任

【簡(jiǎn)答題1】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為  100 萬元，營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)總額分別為 3000 萬元和 400 萬元。審計(jì)報(bào)告日為 2024 年 3 月 2 日。審計(jì)工作底稿中  與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司 2022 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見，但 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取了  2022 年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在本期未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。

（2）乙公司 2023 年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨項(xiàng)目金額為 200 萬元，管理層按照成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，如果  是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計(jì)量，存貨金額將減少 50 萬元。

（3）丙公司 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了于 2023 年取得丁公司20%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投  資，2023 年丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，丙公司就此確認(rèn)的投資收益為 120 萬元，截至 2023 年 12 月31 日該長(zhǎng)期  股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 400 萬元。

（4）2023 年 11 月戊公司起訴庚公司違約，要求賠償損失金額 150 萬元，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過咨詢律師，確認(rèn)  庚公司很可能敗訴，截至 2023 年 12 月31 日法院尚未判決，庚公司拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表且拒絕在附注中披露該事項(xiàng)。

（5）2023 年 6 月己公司按照固定金額售后回購(gòu)一臺(tái)大型管理用設(shè)備，管理層以固定資產(chǎn)已銷售為由未繼續(xù)計(jì)  提折舊費(fèi)用且拒絕更正。2023 年度少計(jì)提折舊費(fèi)用金額為 420 萬元。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見類型，并簡(jiǎn)要說明理由。

【正確答案】

（1）保留意見或否定意見。對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在本期未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。

（2）無保留意見。存貨錯(cuò)報(bào)金額 50 萬元低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 100 萬元，不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。

（3）保留意見。權(quán)益法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方丙公司不應(yīng)確認(rèn)投資收益 120 萬元，該錯(cuò)報(bào)  高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 100 萬元，但沒有超過利潤(rùn)總額，不存在廣泛性影響。

【解題思路】權(quán)益法下，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，丙公司確認(rèn)投資收益。 權(quán)益法下，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

（4）保留意見。管理層拒絕披露應(yīng)披露的未決訴訟，且很可能賠償?shù)慕痤~ 150 萬元大于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

100 萬元，存在重大錯(cuò)報(bào)。

（5）否定意見。折舊費(fèi)用金額 420 萬元超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 100 萬元，同時(shí)也超過利潤(rùn)總額 400 萬元，  該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且廣泛。

【解題思路】因?yàn)槭枪芾碛迷O(shè)備，折舊要計(jì)入管理費(fèi)用，錯(cuò)報(bào)金額為 420 萬元，導(dǎo)致高估利潤(rùn) 420 萬元，而利  潤(rùn)總額為 400 萬元，該錯(cuò)報(bào)直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)由虧損 20 萬元轉(zhuǎn)為盈利 400 萬元，扭轉(zhuǎn)了盈虧趨勢(shì)，從而認(rèn)為該錯(cuò)  報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大且廣泛的。

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【簡(jiǎn)答題2】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家上市公司 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)報(bào)告相關(guān)  的部分事項(xiàng)如下：

（1）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，并確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)  鍵審計(jì)事項(xiàng)，因此，在審計(jì)報(bào)告中擬不包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

（2）乙公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此未作充分披露，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審  計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。

（3）因丙公司 2023 年末多項(xiàng)訴訟的未來結(jié)果具有不確定性，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，  并與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的措辭進(jìn)行溝通。

（4）2023 年 8 月，丁公司取得戊公司70%的股權(quán)，戊公司為丁公司的重要子公司，管理層在編制 2023 年度  合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未將戊公司納入合并范圍，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了這一重大事項(xiàng)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告  中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注該事項(xiàng)。

（5）己公司 2023 年末商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等多項(xiàng)資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，  A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，并在審計(jì)  報(bào)告的其他信息部分說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題。

（2）不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。未將重要子公司納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

（5）不恰當(dāng)。當(dāng)發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中增加其他信息部分。

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