注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》的第二十章為重要章節(jié)，主要以客觀題為主，簡答題為輔，考頻較高，近五年平均分值4-5分。學(xué)習(xí)時(shí)可以結(jié)合第7章與第8章、第19章等內(nèi)容進(jìn)行對比學(xué)習(xí)，理解理念，掌握基本要求即可。

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出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

【簡答題1】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表和 2023 年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi) 部控制，采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）A 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計(jì)后，認(rèn)為內(nèi)部控制運(yùn)行有效，對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù) 報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表了無保留意見。

（2）A 注冊會(huì)計(jì)師在充分考慮了相關(guān)控制的影響后識別了重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。

（3）甲公司在基準(zhǔn)日前對存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，A 注冊會(huì)計(jì)師檢查后確認(rèn)整改當(dāng)天控制運(yùn)行有效，得出了內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

（4）A 注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)了一項(xiàng)控制偏差是系統(tǒng)性偏差，A 注冊會(huì)計(jì)師擴(kuò)大 了樣本規(guī)模進(jìn)行測試，無其他控制偏差，結(jié)果滿意。

（5）A 注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，認(rèn)為小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào) 發(fā)生的概率更高。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師不對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。

（2）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮新控制是否運(yùn)行足夠長的時(shí)間。

（4）不恰當(dāng)。擴(kuò)大樣本規(guī)模無效/注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象以及對審計(jì)方案的影響。 

【提示】可能是相關(guān)人員故意的（舞弊）修改了系統(tǒng)參數(shù)，導(dǎo)致了系統(tǒng)偏差。

（5）恰當(dāng)。

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【簡答題2】

ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表和 2023 年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi) 部控制，采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

（1）在基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次識別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，A 注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并確 定了重大錯(cuò)報(bào)的可能來源。

（2）A 注冊會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣隨機(jī)選取 25 個(gè)樣本項(xiàng)目，對每日發(fā)生多次的產(chǎn)成品入庫控制進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn) 1 個(gè)樣本項(xiàng)目存在偏差。經(jīng)調(diào)查，該偏差不屬于系統(tǒng)性偏差，也非人為有意造成，A 注冊會(huì)計(jì)師另外選取 2 個(gè)樣本項(xiàng) 目進(jìn)行了測試，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。

（3）期中審計(jì)時(shí)，A 注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司每周執(zhí)行一次的賒銷批準(zhǔn)控制存在缺陷。甲公司于 2023 年 12 月5 日完成整改。A 注冊會(huì)計(jì)師測試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在 2023 年 12 月31 日是有效的。

（4）基于甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的兩項(xiàng)重大缺陷，考慮到審計(jì)范圍未受到限制，A 注冊會(huì)計(jì)師對甲公司 2023 年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。

（5）對于審計(jì)過程中識別出的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，A 注冊會(huì)計(jì)師在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 之后以書面形式與管理層和治理層進(jìn)行了溝通。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。

（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模（至少 25 個(gè)）進(jìn)行測試。

（3）不恰當(dāng)。整改后的控制在基準(zhǔn)日前沒有運(yùn)行足夠長的時(shí)間（至少運(yùn)行五周）。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行溝通。

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