注會考試《審計(jì)》第十四章為審計(jì)溝通，是比較重要的考試章節(jié)之一，主要在選擇題中考查。最近五年考試平均分值3分左右。在我們平時日常做題時，記得刨根問底。哪對哪錯都研究透，做題時也別忘了記憶知識點(diǎn)，回歸教材對于注會考生來說非常重要！

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第十四章：審計(jì)溝通

【單選1】下列有關(guān)與治理層溝通的說法中，錯誤的是（??）。

A、在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊會計(jì)師獨(dú)立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計(jì)師的組織或人員

B、有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通

C、在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面的情況時獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息

D、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通，適當(dāng)人員可能因擬溝通事項(xiàng)的不同而不同

【答案】B

【解析】

選項(xiàng)B錯誤，有關(guān)管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項(xiàng)，不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。

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【單選2】下列事項(xiàng)中，不屬于應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的是（　?。?/p>

A、注冊會計(jì)師識別出的特別風(fēng)險

B、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C、注冊會計(jì)師能夠獲取預(yù)期的信息

D、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任

【答案】 C

【解析】

選項(xiàng)C錯誤，如果無法獲取預(yù)期的信息，那么屬于審計(jì)工作中遇到的重大困難，需要與治理層溝通，而注冊會計(jì)師能夠獲取預(yù)期的信息，說明審計(jì)工作并不存在困難，不需要與治理層進(jìn)行溝通。

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【單選3】下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)的是（　?。?/p>

A、注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

B、影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形

C、已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項(xiàng)

D、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

【答案】D

【解析】

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)：
（1）注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)實(shí)務(wù)（包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法（選項(xiàng)A）。
（2）審計(jì)工作中遇到的重大困難。
（3）已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位（選項(xiàng)C）。
（4）影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）（選項(xiàng)B）。
（5）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程相關(guān)的所有其他重大事項(xiàng)。

【提示】值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷屬于應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)的內(nèi)容，不是審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)。

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【多選1】下列各項(xiàng)中，屬于前任注冊會計(jì)師的有（　?。?。

A、已對上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，但未對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

B、正在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

C、已接受本期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托但未完成審計(jì)工作，與委托人解除了業(yè)務(wù)約定的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

D、正在與客戶接觸但尚未簽訂本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師

【答案】 A,B,C

【解析】

前任注冊會計(jì)師包括“上期前任”與“本期前任”。無論上期財(cái)務(wù)報(bào)表歷經(jīng)幾次審計(jì)，只有最后對外公布了審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所才屬于“上期前任”，如選項(xiàng)A。“本期前任”則包括與客戶簽訂了本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的所有其他會計(jì)師事務(wù)所，無論其是否完成了審計(jì)，如選項(xiàng)BC。

【提示】針對選項(xiàng)B：前任注冊會計(jì)師的定義中包括“可能與委托人解除約定”的情形，即雖然委托人尚未正式與會計(jì)師事務(wù)所解除業(yè)務(wù)約定，但業(yè)務(wù)約定有可能終止。這種情形通常出現(xiàn)在會計(jì)師事務(wù)所接受委托但尚未完成審計(jì)工作的情況下。

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【多選2】W、P會計(jì)師事務(wù)所都接受了甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的委托，但都因某些原因終止了審計(jì)業(yè)務(wù)，甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)最終由X會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)完成。S會計(jì)師事務(wù)所接受了甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的委托，但因與治理層沒有達(dá)成良好的雙向溝通解除了業(yè)務(wù)約定，最終甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表由Y會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)完成，據(jù)此，以下說法中正確的有（　　）。

A、X會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師是Y會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師的前任注冊會計(jì)師

B、W會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師是Y會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師的前任注冊會計(jì)師

C、P會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師是Y會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師的前任注冊會計(jì)師

D、S會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師是Y會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師的前任注冊會計(jì)師

【答案】A,D

【解析】

前任注冊會計(jì)師通常包括兩種情況：已對最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師（本題中指的是X會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師）；接受委托但未完成審計(jì)工作、已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的某會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師（本題中指的是S會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師），選項(xiàng)AD正確。

【提示】前任注冊會計(jì)師包括上期前任和本期前任。上期前任只有一個，是最終出具審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師。本期前任可能有多個，無論是否完成本期審計(jì)都屬于本期前任。

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【多選3】下列各項(xiàng)中，屬于接受委托前后任注冊會計(jì)師通常向前任注冊會計(jì)師進(jìn)行詢問的事項(xiàng)有（　　）。

A、前任注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧

B、被審計(jì)單位的商業(yè)信譽(yù)

C、前任注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位實(shí)施的主要審計(jì)程序

D、前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因

【答案】A,B,D

【解析】

接受委托前的必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：
（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位的商業(yè)信譽(yù)如何（選項(xiàng)B），是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計(jì)單位是否過分考慮將會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)維持在盡可能低的水平，審計(jì)范圍是否受到不適當(dāng)限制等。
（2）前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧（選項(xiàng)A）。
（3）前任注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
（4）前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因（選項(xiàng)D）。

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