注會(huì)考試《審計(jì)》第九章為銷售與收款循環(huán)的審計(jì)，是非常重要的考試章節(jié)之一，主要在綜合題中考查。最近五年考試平均分值5分左右。雖然剩余的備考時(shí)間不多了，但也請(qǐng)各位考生不要因趕進(jìn)度而囫圇吞棗，細(xì)嚼慢咽，吃透教材才是正確做法！

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第九章：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

【單選1】下列關(guān)于舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

A、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由

B、假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

C、被審計(jì)單位不同，管理層實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定也不同

D、被審計(jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈并伴隨著利潤(rùn)率的下降，而管理層過于強(qiáng)調(diào)提高被審計(jì)單位利潤(rùn)水平的目標(biāo)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要警惕管理層通過實(shí)施舞弊高估收入以高估利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)

【答案】 B

【解析】 

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

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【單選2】被審計(jì)單位記錄的下列現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中，可能違反2023年度營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的是（　?。?/p>

A、2023年12月25日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，出庫單的日期為2024年1月2日

B、2024年1月5日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，出庫單的日期為2023年12月29日

C、2023年12月25日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，出庫單的日期為2024年5月3日

D、2023年12月31日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，出庫單的日期為2023年12月9日

【答案】 C

【解析】 

選項(xiàng)AB，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，已獲得發(fā)出商品的證據(jù)，表明這些現(xiàn)銷業(yè)務(wù)并非虛構(gòu)，問題僅在于發(fā)出商品的會(huì)計(jì)期間與確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)期間不同，違反截止認(rèn)定；選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日無法獲得發(fā)出商品的證據(jù)，只能認(rèn)為被審計(jì)單位在尚未發(fā)貨的情況下確認(rèn)現(xiàn)銷收入，違反發(fā)生認(rèn)定；選項(xiàng)D，不違反任何認(rèn)定。

【提示】題目問的是違反營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，就是找可能虛構(gòu)2023年收入的情況，審計(jì)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，那么一般最晚在2024年4月末就要出審計(jì)報(bào)告了。

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【多選1】針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序，下列說法中，正確的有（　?。?。

A、將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì)

B、將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較

C、將實(shí)際金額與實(shí)際執(zhí)行的重要性相比較，計(jì)算差異

D、如果差異額超過確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

【答案】A,B,D

【解析】 

選項(xiàng)C不正確，應(yīng)將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異。
【提示】針對(duì)選項(xiàng)C：期望值與可接受的差異額不是一回事，可接受差異額是判斷期望值與賬面記錄金額之間差異是否可接受的標(biāo)準(zhǔn)。而期望值，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解相關(guān)信息建立的預(yù)期，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的金額。

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【多選2】下列屬于銷售截止測(cè)試可能實(shí)施的程序有（　　）。

A、復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序

B、從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與出庫單核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象

C、取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況

D、結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得客戶認(rèn)可的銷售

【答案】A,B,C,D

【解析】 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售交易實(shí)施的截止測(cè)試可能包括以下程序：
（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫單，與應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與出庫單核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象（選項(xiàng)B）。
（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試程序（選項(xiàng)A）。
（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況（選項(xiàng)C）。
（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的函證程序，檢查有無未取得客戶認(rèn)可的銷售（選項(xiàng)D）。

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