精準(zhǔn)定位注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目2023年考題知識(shí)點(diǎn)?。?)




在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中,一些知識(shí)點(diǎn)是考察頻率較高的,這些通常被稱為??键c(diǎn),但是自從注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試開(kāi)啟以來(lái),常考知識(shí)點(diǎn)的數(shù)量延年遞增,幾乎達(dá)到了“整本書(shū)都是重點(diǎn)”的程度,臨近注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試之際,我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過(guò)的重復(fù)知識(shí)點(diǎn),供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用,> > > > 點(diǎn)擊查看新知識(shí)點(diǎn)匯總
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十七實(shí)際執(zhí)行的重要性
(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義
實(shí)際執(zhí)行的重要性,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額,旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用,實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。
(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性
確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,并考慮下列因素的影響:
(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新)。
(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍。
(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。
2.選擇經(jīng)驗(yàn)百分比
通常而言,實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%~75%。
如果存在下列情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比(50%)來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性:
(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目;
(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整較多;
(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等;
(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
如果存在下列情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比(75%)來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性:
(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,以前年度審計(jì)調(diào)整較少;
(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等,例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力等;
(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。
(三)在審計(jì)中的運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性
運(yùn)用環(huán)節(jié) | 與實(shí)際執(zhí)行的 重要性的關(guān)系 | 具體考慮 |
選取測(cè)試項(xiàng)目 | 超過(guò) | 金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,通常要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 |
低于 | 下列金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的項(xiàng)目,也需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序: (1)單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大 (2)存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 (3)識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 | |
實(shí)質(zhì)性分析程序 | 等于或低于 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額,通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性 |
細(xì)節(jié)測(cè)試中 采用審計(jì)抽樣 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性 | |
十八抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)
定義:抽樣風(fēng)險(xiǎn),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A),不同于對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論(B)的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的,與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。
1.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
(1)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn):推斷的控制有效性(P)高于其實(shí)際有效性(Q)的可能性,影響審計(jì)效果。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性高于其實(shí)際有效性,從而導(dǎo)致評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不適當(dāng)地減少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù),容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)?/span>審計(jì)意見(jiàn)。
(2)信賴不足風(fēng)險(xiǎn):推斷的控制有效性(P)低于其實(shí)際有效性(Q)的可能性,影響審計(jì)效率。
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制有效性低于其實(shí)際有效性時(shí),評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平高于實(shí)際水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序。
2.細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
(1)誤受風(fēng)險(xiǎn):推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的可能性,影響審計(jì)效果。
如果賬面金額實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其不存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試,并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。
(2)誤拒風(fēng)險(xiǎn):推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的可能性,影響審計(jì)效率。
如果賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù),最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論,但審計(jì)效率可能降低。
3.降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
只要使用了審計(jì)抽樣,抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會(huì)存在。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模是反向變動(dòng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試或細(xì)節(jié)測(cè)試中,均可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查,就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)收賬款。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試銷(xiāo)售收入的“完整性”認(rèn)定時(shí)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差(包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)),導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的控制偏差或錯(cuò)報(bào)。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí),未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)?/span>評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤,從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差,也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。
2.降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為因素造成的,雖然難以量化,但通過(guò)采取以下措施可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
(1)采取適當(dāng)?shù)?/span>質(zhì)量管理政策和程序;
(2)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)?/span>指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核;
(3)仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序;
(4)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)。
說(shuō)明:以上知識(shí)點(diǎn)整理于2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中公布的一套真題,僅供參考。
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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