精準定位注冊會計師審計科目2023年考題知識點！（2）

來源：東奧會計在線責編：馮婷婷2024-07-24 17:52:45

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在注冊會計師考試中，一些知識點是考察頻率較高的，這些通常被稱為常考點，但是自從注冊會計師考試開啟以來，?？贾R點的數量延年遞增，幾乎達到了“整本書都是重點”的程度，臨近注冊會計師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現過的重復知識點，供學員們沖刺復習使用。還有2023年考試中初次出現的知識點整理供考生們復習使用，> > > > 點擊查看新知識點匯總

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三審計證據的充分性與適當性

充分性與適當性是審計證據的兩大特征，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據的充分性和適當性。

（一）充分性

充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關，并受到下列因素影響：

（1）評估的重大錯報風險：即評估的重大錯報風險越高，所需的審計證據可能越多；

（2）審計證據質量：即審計證據質量越高，所需的審計證據可能越少。

（二）適當性

適當性是對審計證據質量的衡量。相關性和可靠性是適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的。

相關性

相關性指的是用作審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯關系，其基本邏輯是“認定、目標、程序與證據”。理解要點如下：

（1）用作審計證據的信息的相關性可能受測試方向的影響。

例如，如果某審計程序的目的是測試應付賬款的漏記錯報，則測試已記錄的應付賬款很可能不是相關的審計程序，相關的審計程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應商結算單以及發(fā)票未到的收貨報告單等。

（2）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。

例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據，但未必提供與截止測試相關的審計證據。

類似地，有關某一特定認定（如存貨的“存在”認定）的審計證據，不能替代與其他認定（如該存貨的“準確性、計價和分攤”認定）相關的審計證據。

（3）不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關。

2.可靠性

審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

（2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。

（3）直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。

（5）從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

（三）充分性和適當性之間的關系

充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，二者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才具有證明力。

（1）適當性影響充分性，即審計證據質量越高，其需要的數量可能越少。

（2）充分性不影響適當性，如果審計證據質量存在缺陷，那么數量再多也可能無法彌補。

四統計抽樣與非統計抽樣

	統計抽樣	非統計抽樣
特征	（1）隨機選取樣本項目（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險	不同時具備統計抽樣兩個基本特征
優(yōu)點	（1）能夠客觀地計量和精確地控制抽樣風險（與非統計抽樣最重要的區(qū)別）（2）有助于高效地設計樣本（3）有助于計量所獲取證據的充分性（4）有助于定量評價樣本結果	（1）操作簡單，使用成本低（2）適合定性分析
缺點	（1）需要特殊的專業(yè)技能，增加培訓注冊會計師的成本（2）要求單個樣本項目要符合統計要求，可能需要支出額外的費用	無法精確地測定抽樣風險
總結	（1）選擇統計抽樣或非統計抽樣，主要考慮的是成本效益（2）在設計、選取和評價樣本時均離不開職業(yè)判斷（3）都是通過樣本的結果推斷總體的特征（4）如果設計適當，非統計抽樣也能提供與統計抽樣方法同樣有效的結果（5）都能夠通過擴大樣本規(guī)模來降低抽樣風險