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2014年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》真題（II）參考答案及解析
一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。）
1. D2. D3. B4. C5. A6. D7. C8. A9. C
10. B11. A12. D13. B14. C 15. A16. B17. D18. C
19. B20. A21. B22. C23. A24. D25. D
二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。）
1. ABC2. AB3. ABC4. ABCD5. ABCD
6. BC7. AC8. AC9. BC10. ABD
三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）
1.【答案】
�。�1）恰當(dāng)。
�。�2）不恰當(dāng)。2012年度有多項審計調(diào)整，甲公司在2013年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風(fēng)險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%不恰當(dāng)。
（3）恰當(dāng)。
（4）不恰當(dāng)。該分類錯報對其所影響的賬戶重大 / 很可能影響關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)（如營運資金），應(yīng)作為重大錯報。
（5）不恰當(dāng)。該錯報雖然小于財務(wù)報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉(zhuǎn)為虧損，屬于重大錯報。
2.【答案】
�。�1）
第（1）項恰當(dāng)。
第（2）項不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對2013年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進(jìn)一步審計程序 / 實質(zhì)性程序 / 將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。
第（3）項不恰當(dāng)。注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄 / 外部記錄進(jìn)行核對。
第（4）項不恰當(dāng)。注冊會計師未對詢證函的發(fā)出保持控制 / 詢證函不應(yīng)由甲公司財務(wù)人員寄發(fā)。
第（5）項不恰當(dāng)。該限制條款影響了回函的可靠性 / 審計項目組需要實施額外或替代審計程序。
�。�2）
審計項目組應(yīng)當(dāng)：
1）詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/ 正當(dāng)性及收集證據(jù)；
2）評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；
3）實施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。
3.【答案】
�。�1）不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見 / 保留意見 / 否定意見。
（2）不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及組成部分注冊會計師，應(yīng)指明這種提及并不減輕ABC會計師事務(wù)所 / A注冊會計師對乙公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。
（3）不恰當(dāng)。審計范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。
�。�4）不恰當(dāng)。該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾鏌o關(guān)，不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段。 / 不應(yīng)在審計報告中增加其他事項段，應(yīng)告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。
�。�5）不恰當(dāng)。審計范圍受到限制 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 / 無法表示意見。
�。�6）不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯報 / 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。
4.【答案】
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事項 |
是否可能產(chǎn)生不利影響（是/否） |
理由 |
防范措施 |
|
（1） |
是 |
前任合伙人加入甲公司擔(dān)任獨立董事，并作為技術(shù)顧問繼續(xù)參與ABC會計師事務(wù)所的專業(yè)活動/與事務(wù)所保持重要交往或聯(lián)系，將因密切關(guān)系/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
在ABC會計師事務(wù)所接受審計委托之前A注冊會計師辭去獨立董事職務(wù)/不再擔(dān)任技術(shù)顧問。 |
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（2） |
否 |
ABC會計師事務(wù)所按通行商業(yè)條款/正常商業(yè)程序購買甲公司的保險產(chǎn)品，一般不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 |
不適用 |
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（3） |
否 |
B注冊會計師的妻子不屬于甲公司高級管理人員/能夠?qū)坠緯嬘涗浕蜇攧?wù)報表的編制產(chǎn)生重大影響的員工/特定員工，因此該家庭關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。 |
不適用 |
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（4） |
是 |
C注冊會計師作為同一分部的合伙人/審計項目組成員，其主要近親屬不得持有甲公司的股票，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
C注冊會計師的父親在ABC會計師事務(wù)所接受審計委托之前賣出股票。 |
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（5） |
是 |
因甲公司是公眾利益實體，該內(nèi)審服務(wù)涉及財務(wù)會計系統(tǒng)，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
ABC會計師事務(wù)所不提供有關(guān)精算系統(tǒng)的2013年度內(nèi)審服務(wù)。 |
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（6） |
是 |
擔(dān)任公司秘書將因自我評價/過度推介對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。 |
D合伙人在ABC會計師事務(wù)所接受審計委托之前終止擔(dān)任公司秘書。 |
5.【答案】
�。�1）
第（1）項不恰當(dāng)。A注冊會計師將客戶和潛在投資方未公開的事項與朋友討論不符合保密規(guī)定。 / 注冊會計師未經(jīng)客戶授權(quán)，不得向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息。
第（2）項不恰當(dāng)。在未獲得客戶授權(quán)的情況下，同意盡職調(diào)查團(tuán)隊借閱與丙公司相關(guān)的審計工作底稿不符合保密規(guī)定 / 除非客戶已授權(quán)披露信息，會計師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。
第（3）項不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計工作底稿并與項目組討論。
第（4）項不恰當(dāng)。作為關(guān)鍵審計合伙人，C注冊會計師不應(yīng)在“冷卻期”為審計項目組提供任何形式的技術(shù)咨詢。
�。�2）
B注冊會計師在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：1）項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價；2）項目組是否已就存在意見分歧 的事項 / 或者其他疑難問題 / 或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； 3）選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持所得出的結(jié)論。
6.【答案】
�。�1）不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。
�。�2）恰當(dāng)。
�。�3）不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會計師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。
�。�4）不恰當(dāng)。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。
（5）不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。
�。�6）恰當(dāng)。
四、綜合題（本題19分。）
【答案】
�。�1）
|
事項序號 |
是否恰當(dāng) |
理由 |
|
（1） |
否 |
與治理層溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。 |
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（2） |
是 |
|
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（3） |
否 |
A注冊會計師沒有 / 還應(yīng)當(dāng)實施審計程序以確定該內(nèi)部審計工作是否足以實現(xiàn)審計目的。 |
�。�2）
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事項序號 |
是否恰當(dāng) |
理由 |
|
（1） |
否 |
A注冊會計師沒有與X注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致乙公司財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性，工作不充分。 |
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（2） |
否 |
母公司對甲集團(tuán)公司具有支配性影響，甲集團(tuán)公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論。 |
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（3） |
否 |
對供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入是兩項不相容職責(zé) / 均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，該控制設(shè)計不合理，不應(yīng)當(dāng)信賴。 |
|
（4） |
否 |
由于該人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)驗證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制（如答“信息技術(shù)一般控制”或“信息技術(shù)應(yīng)用控制”也可得分）。/A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)驗證賬齡信息的準(zhǔn)確性。 |
|
（5） |
否 |
甲集團(tuán)公司在客戶驗收時確認(rèn)收入，按照產(chǎn)品出庫時間選取樣本項目 / 核對財務(wù)報表日前后連續(xù)編號的出庫單并不足以有效測試收入截止。 |
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（6） |
否 |
對于非同一控制下的吸收合并，甲集團(tuán)公司取得的丁公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按合并日的公允價值進(jìn)行初始確認(rèn)，審計丁公司固定資產(chǎn)的賬面記錄不能為公允價值的準(zhǔn)確性提供審計證據(jù)。 |
�。�3）
|
事項序號 |
是否恰當(dāng) |
理由 |
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（1） |
否 |
在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低，/未入賬的交易未包括在總體中，因此PPS抽樣不適用于測試低估。 |
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（2） |
否 |
虛領(lǐng)工資是舞弊行為，且金額重大，表明可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險。如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。 |
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（3） |
否 |
測試報告期末的會計分錄和其他調(diào)整的目的是應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。僅檢查管理層的批準(zhǔn)和入賬金額準(zhǔn)確不足以實現(xiàn)測試目標(biāo)。 |
�。�4）
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事項序號 |
是否恰當(dāng) |
理由 |
|
（1） |
是 |
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（2） |
否 |
A注冊會計師向管理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)采取書面形式。 |
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（3） |
否 |
A注冊會計師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計報告提及的所有期間的書面聲明。 |
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（4） |
否 |
甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按持股比例抵銷與聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益 / 應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的錯報金額為60萬元，應(yīng)判斷為金額不重大的錯報，不應(yīng)因此發(fā)表保留意見。 |
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（5） |
否 |
新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表批準(zhǔn)日。/ 在出具新的審計報告前應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)批準(zhǔn)的修改后的財務(wù)報表。 |
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（6） |
否 |
A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。 |
責(zé)任編輯：龍貓的樹洞
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