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2014注會考試《審計》試題及答案（一）（修訂版）

分享： 2015-2-13 15:41:59東奧會計在線字體：大小

　　2014年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》真題（I）參考答案及解析

　　一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共25分。）

　　1.A2.B3.B4.C5.D6.D7.C8.A9.C

　　10.B11.A12.D13.B14.C15.A16.B17.D18.C

　　19.B20.A21.B22.C23.A24.D25.D

　　二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。）

　　1.AB 2.ACD 3.ABCD 4.AB 5.BCD

　　6.ABCD 7.ABCD8.BC 9.ABC 10.AC

　　三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）

　　1.【答案】

　�。�1）恰當(dāng)。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進行溝通。

　�。�2）不恰當(dāng)。組成部分注冊會計師在執(zhí)行法定審計時應(yīng)使用300萬元作為重要性 / 組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的重要性大于集團項目組確定的該組成部分重要性，集團項目組不能利用法定審計的工作結(jié)果。

　�。�3）恰當(dāng)。集團項目組是否參與進一步審計程序取決于對組成部分注冊會計師的了解。

　�。�4）恰當(dāng)。其他會計師事務(wù)所的注冊會計師不構(gòu)成組成部分注冊會計師，集團項目組無需對其進行了解。/ 僅實施集團層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。

　�。�5）不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實施審閱。

　　（6）不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及，應(yīng)指明這種提及并不減輕甲集團公司審計項目合伙人及ABC會計師事務(wù)所對甲集團公司審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　2.【答案】

　�。�1）

　　第（1）項不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　第（2）項不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)。

　　第（3）項不恰當(dāng)。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作，將會影響其獨立性。 / 盤點存貨是甲公司管理層的責(zé)任。

　　第（4）項不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項目時，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

　　第（5）項恰當(dāng)。

　�。�2）

　　審計項目組可以實施的審計程序有（以下答對三項即可）：

　　1）向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

　　2）實施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄；

　　3）對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；

　　4）安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；

　　5）獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務(wù)的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。

　　3.【答案】

　�。�1）保留意見審計報告。2012年度審計報告中導(dǎo)致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

　�。�2）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。證券監(jiān)管機構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

　　（3）保留意見 / 無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)/審計范圍受到限制。

　�。�4）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。

　�。�5）否定意見審計報告。運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)。

　�。�6）否定意見審計報告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財務(wù)報表重大而廣泛的錯報。

　　4.【答案】

事項序號	是否可能違反（是/否）	理由
（1）	是	收購日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實體，A注冊會計師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟利益， / 應(yīng)在收購生效日前處置該直接經(jīng)濟利益， / 得知持有該直接經(jīng)濟利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。
（2）	是	該交易金額對B注冊會計師而言較大，可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。
（3）	否	由審計項目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù)，且未承擔(dān)管理層職責(zé)，一般不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。
（4）	是	XYZ公司為甲公司尋找、識別收購對象，可能承擔(dān)管理層職責(zé)，將因自我評價/過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。
（5）	是	該項服務(wù)屬于內(nèi)審服務(wù)，因其涉及與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。
（6）	是	屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自身利益/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

　　5.【答案】

事項序號	是否恰當(dāng) （是/否）	理由
（1）	否	“強強聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù) / 無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作 / 違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營銷的要求。
（2）	是
（3）	否	會計師事務(wù)所應(yīng)對上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 /上市實體比上市公司的范圍大。
（4）	否	如果組成部分業(yè)務(wù)報告日早于集團業(yè)務(wù)報告日，應(yīng)當(dāng)自集團業(yè)務(wù)報告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。
（5）	否	兩年內(nèi)ABC會計師事務(wù)所沒有使用統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。/ 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。
（6）	否	投訴或指控所涉項目可能是A合伙人負(fù)責(zé)的項目，由其執(zhí)行監(jiān)督不具有客觀性。

　　6.【答案】

　�。�1）不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。

　�。�2）恰當(dāng)。

　�。�3）不恰當(dāng)。即使不存在特別風(fēng)險，注冊會計師亦應(yīng)了解相關(guān)控制。

　�。�4）不恰當(dāng)。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。

　�。�5）不恰當(dāng)。管理層變更折舊年限的理由不合理。

　　（6）恰當(dāng)。

　　四、綜合題（本題19分。）

　　【答案】

　�。�1）

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項目名稱及認(rèn)定
（1）	是	應(yīng)在免租期內(nèi)確認(rèn)租金費用和負(fù)債，存在少計管理費用和負(fù)債的風(fēng)險。	管理費用（完整性）其他應(yīng)付款（完整性）
（2）	否	—	—
（3）	是	b產(chǎn)品附有銷售退回條件，且不能合理估計退貨可能性，不滿足收入確認(rèn)條件，可能存在多計營業(yè)收入和成本的風(fēng)險。	營業(yè)收入（發(fā)生）/應(yīng)收賬款（存在）營業(yè)成本（發(fā)生）/存貨（完整性）
（4）	是	該合同為虧損合同，且滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，但是甲公司沒有對預(yù)計損失超過已計提準(zhǔn)備部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，存在少確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的風(fēng)險。	營業(yè)外支出（完整性）預(yù)計負(fù)債（完整性）
（5）	否	—	—
（6）	是	甲公司無法證明該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，可能存在多計無形資產(chǎn)的風(fēng)險。	管理費用（完整性）無形資產(chǎn)（存在）

（2）

事項序號	審計計劃是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）	是	—
（2）	否	超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制。
（3）	否	針對重大類別的交易僅實施控制測試不足夠 / 應(yīng)針對重大類別的交易實施實質(zhì)性程序。

　�。�3）

序號	控制測試是否恰當(dāng)（是/否）	改進建議
（1）	否	控制測試的總體應(yīng)為所有金額超過50萬元的付款申請單。
（2）	否	應(yīng)實施詢問以外的其他測試程序。
（3）	否	應(yīng)當(dāng)對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進行檢查。

　�。�4）

序號	實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）	否	選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)。 / 剩余總體可能存在重大錯報。
（2）	否	沒有與外部法律顧問直接溝通 / 沒有向外部法律顧問寄發(fā)詢證函 / 沒有向外部法律顧問寄發(fā)詢問函。
（3）	否	沒有測試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。