【東奧小編】時(shí)光匆匆，2016年注冊會計(jì)師考試距離我們越來越近了。為了幫助廣大考生提升復(fù)習(xí)效率東奧為大家整理了2016年注冊會計(jì)師考試預(yù)習(xí)知識點(diǎn)，下面我們一起看2016年注冊會計(jì)師考試預(yù)習(xí)《審計(jì)》：溝通的過程的要點(diǎn)。

　　知識點(diǎn)：溝通的過程

　　一、確立溝通過程

　　1.與管理層溝通

　　(1)許多事項(xiàng)可以在正常的審計(jì)過程中與管理層討論，包括審計(jì)準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事項(xiàng)。

　　(2)在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。

　　2.與第三方溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：

　　(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計(jì)師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;

　　(2)注冊會計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;

　　(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　二、溝通的形式

　　1.對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通不必包括審計(jì)過程中的所有事項(xiàng);

　　2.對于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

　　3.注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　4.除上述事項(xiàng)外，對于其他事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　三、溝通的時(shí)間安排

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。

　　例如：

　　1.對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計(jì)業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并進(jìn)行。

　　2.對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通

　　3.當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　除了溝通事項(xiàng)的重要程度以外，可能與溝通的時(shí)間安排相關(guān)的其他因素包括：

　　1.被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);

　　2.在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)溝通特定事項(xiàng)的法定義務(wù);

　　3.治理層的期望，包括與注冊會計(jì)師定期會談或溝通的安排;

　　4.注冊會計(jì)師識別出特定事項(xiàng)的時(shí)間。例如，注冊會計(jì)師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時(shí)間內(nèi)識別出某一特定事項(xiàng)(如違反某項(xiàng)法律法規(guī))，但是溝通該事項(xiàng)可能有助于采取補(bǔ)救措施。

　　四、溝通過程的充分性(討論不充分時(shí)怎么辦)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否充分。

　　如果注冊會計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計(jì)師可以采取下列措施：

　　1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;

　　2.就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　3.與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)�公共部門負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;

　　4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

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