2015《審計》高頻考點：公眾利益實體和關聯(lián)實體

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：公眾利益實體和關聯(lián)實體。本考點屬于《審計》第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求第一節(jié)基本概念和要求的內容。

　　【考頻分析】：

　　【內容導航】：

　　一、公眾利益實體(從空間上)

　　二、關聯(lián)實體(從空間上)

　　【高頻考點】：公眾利益實體和關聯(lián)實體

　　一、公眾利益實體(從空間上)

　　(一)公眾利益實體的涵蓋范圍

　　公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體(比如“證監(jiān)會”所規(guī)定的上市公司);

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體(比如“國資委”所規(guī)定的“央企”)。

　　(二)對公眾利益實體的判斷因素

　　如果其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關者(包括其管理層、股東、顧客、供應商、債權人、政府、特殊利益團體和媒體等)，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：

　　1.實體業(yè)務的性質(如金融業(yè)務、保險業(yè)務);

　　2.實體的規(guī)模(如自來水公司、天然氣公司等);

　　3.員工數(shù)量(如央企)。

　　具體來說，公眾利益實體包括：

　　(1)上市公司;

　　(2)大型非上市金融企業(yè);

　　(3)債券掛牌交易的實體;

　　(4)擁有眾多且廣泛的利益相關者。

　　二、關聯(lián)實體(從空間上)

　　(一)關聯(lián)實體與審計客戶

　　1.如果審計客戶是上市公司，審計客戶(亦稱被審計單位)包括其所有的“關聯(lián)實體”。

　　2.如果審計客戶不是上市公司，審計客戶(亦稱被審計單位)僅包括該客戶直接或間接控制的關聯(lián)實體。

　　【解讀】涉及職業(yè)道德或獨立性的考題背景常常是討論審計上市公司財務報表，因此本章不討論審計客戶不是上市公司的關聯(lián)實體。

　　(二)關聯(lián)實體類別

　　甲公司的關聯(lián)實體包括五種類型：

　　1.母公司(圖中的A公司)

　　母公司是指直接或間接控制被審計單位的實體，且當被審計單位對其重要時，該母公司應當被包含在審計客戶的定義中，即圖22-4中的A公司。

　　2.被審計單位的子公司(圖中的D、E公司)

　　被審計單位的子公司是指由被審計單位控制的實體，無論該實體對于被審計單位是否重要，均被包括在審計客戶的定義中。

　　3.姊妹公司(圖中的D公司)

　　姊妹公司是指與被審計單位處在同一控制下的企業(yè)，當兩者對其控制實體(母公司)來說均重要時，該姊妹公司應當被包含在審計客戶的定義中，即圖22-4中的C公司。

　　4.投資者(圖中的B投資者)

　　當一個企業(yè)(投資者)在被審計單位擁有直接或間接經濟利益，并且該企業(yè)(投資者)對被審計單位具有重大影響，該投資對于企業(yè)(投資者)而言也重要時，該企業(yè)(投資者)應當包含在審計客戶定義中。

　　5.被投資企業(yè)(圖中的F被投資者)

　　當被審計單位在某企業(yè)(被投資企業(yè))擁有直接或間接經濟利益，且對其具有重大影響，同時該投資對于被審計單位而言也重要時，被投資企業(yè)應被包含在審計客戶的定義中。

　　【相關復習資料】：

　　2015《審計》第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求的基礎考點匯總

　　2015《審計》第二十二章審計業(yè)務對獨立性的要求的階段測試題匯總

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