2015《審計》基礎(chǔ)考點：在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《審計》基礎(chǔ)考點：在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)非審計客戶

　　(二)對是否損害獨立性的判斷

　　(三)審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者(統(tǒng)稱利益相關(guān)者)也在該實體擁有經(jīng)濟利益

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第二節(jié)經(jīng)濟利益的內(nèi)容。

　　【知識點】：在非審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

　　(一)非審計客戶

　　會計師事務(wù)所、審計項目組成員和其主要近親屬不得在其審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，但如果在除了審計客戶之外的某一實體中擁有經(jīng)濟利益，審計客戶也在這一實體中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　(二)對是否損害獨立性的判斷

　　1.不被視為損害獨立性

　　如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

　　2.被視為損害獨立性

　　如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕�影響降低至可接受的水平。會計師事�?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟利益。擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

　　【解讀】

　　在判斷以上提及的經(jīng)濟利益是否重大時，事務(wù)所及審計項目組成員可以利用不同的基準作出評估。例如，擁有某一實體的經(jīng)濟利益占該事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員或其主要近親屬財產(chǎn)凈值的一定比例以上將被視為重大。一般來說，實際工作中，適用于事務(wù)所的百分比可以是10%，而適用于審計項目組成員或其主要近親屬的百分比是5%。

　　(三)審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者(統(tǒng)稱利益相關(guān)者)也在該實體擁有經(jīng)濟利益

　　會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　1.評價影響程度

　　不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該項目組成員在審計項目組中的角色;

　　(2)實體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有;

　　(3)經(jīng)濟利益是否使得投資者能夠控制該實體，或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?

　　(4)經(jīng)濟利益的重要性。

　　2.采取防范措施

　　注冊會計師應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括�?/P>

　　(1)將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。