2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　(二)控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(三)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響

　　(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【提示】如果討論控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，需要首先建立“控制測試”概念。

　　控制測試(2015年教材P168,8.3)，是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　在控制測試中，有兩種典型的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【解讀】

　　如果僅僅從字面看“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”的概念，很可能不足以“應(yīng)對”本知識點(diǎn)的考試要求，因此，我們結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)來詳細(xì)說明“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”在實(shí)際運(yùn)用時的表達(dá)方式：

　　注冊會計(jì)師在控制測試時，如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，從而估計(jì)總體偏差率為2%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計(jì))。

　　假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。

　　事實(shí)可能并非如此。

　　假設(shè)實(shí)際偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，但是，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。

　　“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”可能會使注冊會計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)，影響審計(jì)效果。

　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【解讀】

　　注冊會計(jì)師在控制測試時，如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，從而估計(jì)總體偏差率為8%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計(jì))。

　　假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊會計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無效”的結(jié)論。

　　事實(shí)可能并非如此。

　　假設(shè)實(shí)際偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，但是，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效，這就是“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。

　　“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”可能會使注冊會計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計(jì)效率。

　　(三)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　【提示】細(xì)節(jié)測試(2015年教材P177,8.4)，是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯報(bào)。

　　細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)�、�?zhǔn)確性認(rèn)定等。

　　在細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊會計(jì)師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

　　2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)注冊會計(jì)師會擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊會計(jì)師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。

　　(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響

　　【解讀】

　　根據(jù)上表，如果在實(shí)施控制測試時，注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性(“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)不存在而實(shí)際上存在(“誤受風(fēng)險(xiǎn)”)，注冊會計(jì)師最需要關(guān)注的是“信賴過度風(fēng)險(xiǎn)”和“誤受風(fēng)險(xiǎn)”，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常會使注冊會計(jì)師得出錯誤的結(jié)論，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。

　　與此同時，在實(shí)施控制測試時，注冊會計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性(“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”)，或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師推斷某一重大錯報(bào)存在而實(shí)際上不存在(“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”)，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)通常導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施額外的工作，影響審計(jì)效率。

　　(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對策

　　無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　【解讀】如果對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。此時審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。