2015《審計》預(yù)習(xí)考點：被動識別第二時段期后事項

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進入2015年注會預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》預(yù)習(xí)考點：被動識別第二時段期后事項。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.總體要求

　　2.管理層修改財務(wù)報表時的處理

　　3.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理

　　4.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作第二節(jié)期后事項的內(nèi)容。

　　【知識點】：被動識別第二時段期后事項

　　1.總體要求(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序;

　　(2)如果注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　�、倥c管理層和治理層(如適用)討論該事項;

　�、诖_定財務(wù)報表是否需要修改;

　�、廴绻�需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。

　　【提示】注冊會計師對于“第二時段期后事項”的審計責(zé)任關(guān)鍵是“在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉了某事實”。

　　2.管理層修改財務(wù)報表時的處理(重點掌握)

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期;

　　(2)注冊會計師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗證管理層根據(jù)期后事項所做出的財務(wù)報表調(diào)整或披露是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定;

　　(3)在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準(zhǔn)，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的上述審計程序延伸至新的審計報告日。

　　在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：

　�、傩薷膶徲媹蟾妫�針對財務(wù)報表修改部分增加補充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　�、诔鼍咝碌幕蚪�(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

　　3.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理(重點掌握)

　　如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告。

　　4.管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理(重點掌握)

　　(1)如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出;

　　(2)如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。

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