2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：控制環(huán)境

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：控制環(huán)境。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)控制環(huán)境的定義

　　(二)在了解控制環(huán)境時(shí)，與控制環(huán)境相關(guān)的要素

　　(三)與控制環(huán)境要素相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　(四)控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

　　(五)對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：控制環(huán)境

　　(一)控制環(huán)境的定義

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

　　(二)在了解控制環(huán)境時(shí)，與控制環(huán)境相關(guān)的要素

　　在了解控制環(huán)境時(shí)，與控制環(huán)境相關(guān)的要素可能包括下列方面：

　　1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)，這是影響控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督有效性的重要因素;

　　2.對(duì)勝任能力的重視，包括管理層對(duì)特定工作勝任能力的考慮以及這些能力如何轉(zhuǎn)化為必要的技能和知識(shí);

　　3.治理層的參與程度

　　與這方面相關(guān)的因素舉例如下：

　　(1)治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性;

　　(2)治理層的經(jīng)驗(yàn)與品德;

　　(3)治理層參與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的程度和收到的信息及其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)檢查;

　　(4)治理層采取措施的適當(dāng)性，包括提出問(wèn)題的難度和對(duì)問(wèn)題的跟進(jìn)程度，以及治理層與內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的互動(dòng)等。

　　4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格(教材P134的6個(gè)方面)

　　與這方面相關(guān)的因素舉例如下(同時(shí)結(jié)合指南)：

　　(1)承擔(dān)和管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法;

　　(2)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和措施;

　　(3)對(duì)信息處理、會(huì)計(jì)職能及人員的態(tài)度。

　　5.組織結(jié)構(gòu)，即被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而計(jì)劃、執(zhí)行、控制及評(píng)價(jià)其活動(dòng)的框架

　　建立相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)包括考慮職權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域，以及適當(dāng)?shù)膱?bào)告層級(jí)。被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)部分取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)。

　　(三)與控制環(huán)境要素相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　通過(guò)將詢問(wèn)和其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合(如通過(guò)觀察或檢查文件證實(shí)詢問(wèn))，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取控制環(huán)境相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

　　例如，通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解管理層如何向員工傳達(dá)商業(yè)行為慣例和道德行為價(jià)值觀念。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)考慮管理層是否建立了書(shū)面行為守則以及管理層是否按照支持該守則的方式行事，來(lái)確定相關(guān)控制是否己得到執(zhí)行。

　　(四)控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

　　1.控制環(huán)境的某些要素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有廣泛影響。

　　例如，被審計(jì)單位的控制意識(shí)在很大程度上受治理層影響，因?yàn)橹卫韺拥穆氊?zé)之一就是平衡管理層面臨的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)、源于市場(chǎng)需求或薪酬方案的壓力。

　　2.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素。

　　雖然令人滿意的控制環(huán)境有助于降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但并不能絕對(duì)遏制舞弊。相反，控制環(huán)境中存在的缺陷(特別是與舞弊相關(guān)的缺陷)可能削弱控制的有效性。

　　3.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。然而，它可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他控制(如對(duì)控制的監(jiān)督和特定控制活動(dòng)的運(yùn)行)有效性的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

　　(五)對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮(理解)

　　1.小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境通常與較大型被審計(jì)單位的不同;

　　2.在小型被審計(jì)單位，可能無(wú)法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，特別是在管理層與其他人員的溝通不夠正式但卻有效的情況下;

　　3.管理層或業(yè)主兼經(jīng)理的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境非常重要。

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