2015《審計(jì)》答疑精選：關(guān)于均值、比率、差額三種方法

　　【東奧小編】2015年注冊會計(jì)師考試迎來新考季，以下是東奧會計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2015注會考試《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　原題：簡答題

　　A注冊會計(jì)師擬運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣方法對甲公司2013年度應(yīng)收賬款實(shí)施細(xì)節(jié)測試，并且擬運(yùn)用PPS抽樣法對存貨項(xiàng)目實(shí)施抽樣，假定應(yīng)收賬款總的賬面價(jià)值是1000萬元，總體規(guī)模為400個，相關(guān)資料如下：

　　(1)因?yàn)閼?yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制有效，預(yù)期錯報(bào)很小，A注冊會計(jì)師認(rèn)為采用傳統(tǒng)變量抽樣比PPS抽樣效率更高。

　　(2)因?yàn)槲磳�總體進(jìn)行分層，所以A注冊會計(jì)師認(rèn)為不應(yīng)該使用均值估計(jì)抽樣的方法推斷總體錯報(bào)。

　　(3)A注冊會計(jì)師在抽樣中選取了50個樣本，樣本的賬面金額是200萬元，審定金額是180萬元，A注冊會計(jì)師用差額估計(jì)抽樣法推斷的總體錯報(bào)金額是180萬元。

　　(4)A注冊會計(jì)師認(rèn)為在運(yùn)用PPS抽樣時可以通過預(yù)計(jì)總體錯報(bào)而間接地控制誤受風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要特別控制誤受風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)因?yàn)槊宽?xiàng)存貨的金額差異較大，A注冊會計(jì)師決定對總體進(jìn)行分層，以減少樣本規(guī)模。

　　要求：逐項(xiàng)單獨(dú)考慮上述事項(xiàng)(1)-(5)，指出A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)存在不當(dāng)之處。當(dāng)預(yù)期存在大量錯報(bào)時，應(yīng)該使用傳統(tǒng)變量抽樣，如果預(yù)期錯報(bào)很小，使用PPS抽樣的效率更高。

　　(2)不存在不當(dāng)之處。

　　(3)存在不當(dāng)之處。采用差額估計(jì)抽樣法推斷的總體錯報(bào)=(200-180)/50×400=160(萬元)。

　　(4)存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師通過估計(jì)預(yù)計(jì)總體錯報(bào)而間接地控制誤拒風(fēng)險(xiǎn)，因此在PPS抽樣中不需要特別控制誤拒風(fēng)險(xiǎn)，而不是誤受風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5)存在不當(dāng)之處。在PPS抽樣中，任一抽樣單元被抽取的概率與其賬面金額成正比，具有對總體進(jìn)行自動分層的優(yōu)點(diǎn)，所以沒有必要再分層。

　　知識點(diǎn)：在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師您好，關(guān)于均值、比率、差額三種方法，樓上teacher9答復(fù)說：如果總體中未進(jìn)行分層，那么可能需要使用差額估計(jì)抽樣或比率估計(jì)抽樣;如果預(yù)計(jì)只在總體中發(fā)現(xiàn)少量錯報(bào)，那么可能需要使用均值估計(jì)抽樣。

　　我覺得老師答復(fù)有錯啊，均值估計(jì)也要分層的啊。

　　【東奧會計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您的理解正確。但是上面的老師的意思不是說均值不分層。是說、我們考慮到成本效益原則、通常如果未對總體進(jìn)行分層，那么可能需要使用差額估計(jì)抽樣或比率估計(jì)抽樣，不適用均值估計(jì)抽樣、因?yàn)榇藭r如果 采用均值、所需的樣本規(guī)�？赡芎艽�。而分層了、均值估計(jì)抽樣是可以才采用的。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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