2014《審計》答疑精選：電子和紙質(zhì)工作底稿

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《審計》科目第二十章會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：簡答題

　　甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人，B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人。相關(guān)事項如下：

　　(1)A注冊會計師向除了外聘專家以外的所有審計項目組成員重申了會計師事務(wù)所以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，強調(diào)了以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，由于B注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，因此大家都要及時與B注冊會計師溝通，協(xié)助B注冊會計師，因為B注冊會計師對該項目的質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(2)A注冊會計師擬利用會計師事務(wù)所聘請的外部信息技術(shù)專家C，對甲公司的財務(wù)信息系統(tǒng)進行測試。專家C曾經(jīng)親自參與該財務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計。

　　(3)B注冊會計師由于事務(wù)繁忙，已經(jīng)向A注冊會計師提出要求，在審計報告日后對甲公司的2011年和2012年的比較財務(wù)報表進行復(fù)核，在審計報告日前能夠保證對2013年財務(wù)報表形成的重大判斷和重要結(jié)論進行復(fù)核。

　　(4)B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄：1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;2)項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前已完成;3)沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

　　(5)會計師事務(wù)所鼓勵就疑難問題或爭議事項進行咨詢，并形成完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)B注冊會計師認可，至少經(jīng)A注冊會計師認可。

　　(6)會計師事務(wù)所將原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋，掃描了復(fù)制件，掃描后的復(fù)制件能夠檢索和打印，會計師事務(wù)所無需保存原紙質(zhì)記錄的審計工作底稿。以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，則無需轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底槁。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。具體情況包括：1)會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制對所有項目組成員包括外聘專家均提出要求，以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化同樣要求外聘專家;2)項目質(zhì)量控制復(fù)核是項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程，B注冊會計師作為項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人不需要與各位項目組成員直接溝通，主要是與項目合伙人就“重大判斷和形成的結(jié)論”進行討論;3)對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的不是B注冊會計師，而是該項目審計合伙人(A注冊會計師)負責(zé)。

　　(2)不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員保持獨立性。專家C曾經(jīng)親自參與該財務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計，不能被聘為審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務(wù)報表的專家來測試甲公司的財務(wù)信息系統(tǒng)，否則存在自我評價對獨立性的嚴重影響，損害獨立性。

　　(3)不恰當(dāng)。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計的甲公司2011年度至2013年度的比較財務(wù)報表，B注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日前對甲對司2011年度至2013年度的比較財務(wù)報表的重大判斷和結(jié)論進行復(fù)核。而不是僅對2013年財務(wù)報表形成的重大判斷和結(jié)論進行復(fù)核。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認可，而不是A注冊會計師或B注冊會計師認可。

　　(6)不恰當(dāng)。具體情況包括：1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。2)為便于復(fù)核，會計師事務(wù)所可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底槁，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

　　知識點：考慮是否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求, 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核, 意見分歧, 項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　請問工作底稿如果是電子的，是不是一定要打印成紙質(zhì)的，然后紙質(zhì)的也一定要掃面成電子的，然后進行雙份保存呢?

　　聽劉老師的課件是這個意思，但是教材上好像沒有相關(guān)的要求啊?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　電子的不一定非要轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)，但是如果轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)的，紙質(zhì)的工作底稿要與其他紙質(zhì)工作底稿一并歸檔保存，然后單獨保存電子工作底稿的。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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