2014《審計》基礎(chǔ)考點：注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用的內(nèi)容。

　　【知識點】：注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

　　一、產(chǎn)生不利影響的因素

　　對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有五種典型的因素，依據(jù)教材P468的內(nèi)容，需要大家重點理解并精準(zhǔn)掌握下表歸納的知識點。

　　1.自身利益:

　　(1)審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益(22.2)

　　(2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶

　　(3)審計項目組成員與審計客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系

　　(4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

　　(5)審計項目組成員正在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶

　　(6)會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議

　　(7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤

　　2.自我評價

　　(1)會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具審計報告

　　(2)會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計業(yè)務(wù)的對象

　　(3)審計項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員

　　(4)審計項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響

　　(5)會計師事務(wù)所為審計客戶提供直接影響審計對象信息的其他服務(wù)

　　3.過度推介

　　(1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份

　　(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人

　　4.密切關(guān)系

　　(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員

　　(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響

　　(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項目合伙人

　　(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(22.8)

　　(5)會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與審計客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系

　　5.外在壓力

　　(1)會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅

　　(2)審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計業(yè)務(wù)

　　(3)客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所(22.8)

　　(4)會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍

　　(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力

　　(6)會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅�計處理，否則將影響晉升

　　二、具體業(yè)務(wù)層面的防范措施

　　1.對已執(zhí)行的非審計業(yè)務(wù)(比如22.6，后同)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議;

　　2.對已執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)，由審計業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議;

　　3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢;

　　4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;

　　5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費的范圍;

　　6.由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù);

　　7.輪換審計業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。

　　三、專業(yè)服務(wù)委托

　　專業(yè)服務(wù)委托包括接受客戶關(guān)系、承接業(yè)務(wù)和客戶變更委托三大不同環(huán)節(jié)(詳細(xì)參考輕一)

　　四、利益沖突

　　利益沖突可以從導(dǎo)致利益沖突的情形、評價利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度、防范措施以及無法消除或降低不利影響的四個環(huán)節(jié)來考慮。

　　五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

　　(一)“應(yīng)客戶的要求提供第二次意見”的含義

　　“應(yīng)客戶要求提供第二次意見”是指某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對前任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見。

　　(二)評價不利影響以及防范措施

　　在理解應(yīng)客戶要求提供第二次意見的含義基礎(chǔ)上，要求大家考慮評價承接該業(yè)務(wù)的不利影響，防范措施以及防范措施無效時不能承接該業(yè)務(wù)的情形。

　　六、收費

　　收費問題往往對注冊會計師職業(yè)道德基本原則或?qū)Κ毩⑿援a(chǎn)生重大影響，注冊會計師行業(yè)中最主要的收費問題包括過低收費、或有收費、收取介紹費或傭金、支付介紹費或傭金等。

　　七、禮品和款待

　　注冊會計師在承接或執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時如果接受客戶的禮品和款待，則很可能對職業(yè)道德基本原則或?qū)Κ毩⑿詷?gòu)成重大不利影響。本部分內(nèi)容請大家從接受禮品和款待的主體，行業(yè)禁止接受禮品的情形，以及遇到客戶的款待時采取的措施等方面進(jìn)行判斷。

　　八、對客觀和公正原則的要求

　　注冊會計師在為其客戶提供專業(yè)服務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持公正處事、實事求是的態(tài)度，否則將導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不利影響，在這個時候注冊會計師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

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