2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第二十二章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)2009年和2013年考過(guò)簡(jiǎn)答題。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)“前任高級(jí)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”的“冷卻期”要求

　　(二)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特” 的“冷卻期”要求

　　(三)因企業(yè)合并對(duì)前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”無(wú)“冷卻期”要求

　　【高頻考點(diǎn)】：屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

　　【提示】如果某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“前任合伙人”加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”，將存在因密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　為了降低對(duì)獨(dú)立性的不利影響，職業(yè)道德守則分別從“關(guān)鍵審計(jì)合伙人、前任高級(jí)合伙人、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶”的三種情況討論防范措施。

　　(一)“前任高級(jí)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”的“冷卻期”要求

　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人(或管理合伙人、或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任“董、高、特”，將因外在壓力(注：沒有密切關(guān)系)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　為了降低因外在壓力對(duì)獨(dú)立性的不利影響，職業(yè)道德守則提出了“冷卻期”要求。

　　【提示】這里的“前任高級(jí)合伙人”的“冷卻期”與后面“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”的“冷卻期”時(shí)間要求不同，這里的“冷卻期”只要求“離職已超過(guò)12個(gè)月”。

　　(二)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特” 的“冷卻期”要求

　　首先，請(qǐng)大家建立“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”的概念。

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。

　　第二，職業(yè)道德守則對(duì)“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”加入審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”的“冷卻期”提出了更高的要求。

　　即：如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任“董、高、特”，將因密切關(guān)系或外在壓力(注：有密切關(guān)系)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響，除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員。

　　(三)因企業(yè)合并對(duì)前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”無(wú)“冷卻期”要求

　　因企業(yè)合并，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的“董、高、特”，如圖13所示：

　　如果前任“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”同時(shí)滿足下列條件，則不被視為獨(dú)立性受到損害：

　　(1)當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要);

　　(3)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)�業(yè)活動(dòng);

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。

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