2014《審計》基礎考點：復核審計工作底稿和財務報表

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：復核審計工作底稿和財務報表。

　　【內容導航】：

　　復核審計工作底稿和財務報表

　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作第一節(jié)完成審計工作概述的內容。

　　【知識點】：復核審計工作底稿和財務報表

　　(一)對財務報表總體合理性進行總體復核

　　1.在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定經審計調整后的財務報表整體是否與對被審計單位的了解一致，是否具有合理性。

　　2.在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類別交易、賬戶余額、披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　(二)復核審計工作底稿

　　1.項目組內部復核

　　(1)復核人員(職業(yè)判斷)

　�、贂�計師事務所在安排復核工作時，應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作。

　�、陧椖拷M需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核。

　�、蹖σ恍┹^為復雜、審計風險較高的領域，例如：舞弊風險的評估與應對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關聯(lián)方關系和交易、持續(xù)經營存在的問題等，需要指派經驗豐富的項目組成員執(zhí)行復核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復核。

　　(2)復核范圍

　　所有的審計工作底稿至少要經過一級復核

　　執(zhí)行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：

　�、賹徲嫻ぷ魇欠褚寻凑章殬I(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行;

　　②重大事項是否已提請進一步考慮;

　�、巯嚓P事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　�、苁欠裥枰�修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍;

　�、菀褕�(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄;

　�、抟勋@取的審計證據是否充分、適當;

　�、邔徲嫵绦虻哪繕耸欠褚褜崿F(xiàn)

　　(3)復核時間

　　審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿。

　　例如：在審計計劃階段復核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿，在審計執(zhí)行階段復核記錄控制測試和實質性程序的工作底稿，在審計完成階段復核記錄重大事項、審計調整及未更正錯報的工作底稿等。

　　(4)項目合伙人復核

　　項目復核人復核的內容包括：

　�、賹﹃P鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項;

　�、谔貏e風險;

　　③項目合伙人認為重要的其他領域。項目合伙人無需復核所有審計工作底稿。

　　在審計報告日或審計報告日之前，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，支持得出的結論和擬出具的審計報告。

　　2.項目質量控制復核

　　(1)項目質量控制復核人員

　　會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質量控制復核人員的委派問題，明確項目質量控制復核人員的資格要求，包括：

　�、俾男新氊熜枰�的技術資格，包括必要的經驗和權限;

　�、谠诓粨p害其客觀性的前提下，項目質量控制復核人員能夠提供業(yè)務咨詢的程度。

　　(2)項目質量控制復核范圍

　　評價工作應當涉及下列內容：

　�、倥c項目合伙人討論重大事項;

　�、趶秃素攧請蟊砗蛿M出具的審計報告;

　　③復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿;

　�、茉u價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　對于上市實體財務報表審計，項目質量控制復核人員在實施項目質量控制復核時，還應當考慮：

　�、夙椖拷M就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價;

　　②項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論;

　�、圻x取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結論。

　　(3)項目質量控制復核時間

　�、佟吨袊�注冊會計師審計準則第1121號一對財務報表審計實施的質量控制》規(guī)定，只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告。

　　②按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定，審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。

　�、垌椖抠|量控制復核人員在業(yè)務過程中的適當階段及時實施項目質量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。

　�、茏�冊會計師要考慮在審計過程與項目質量復核人員積極協(xié)調配合，使其能夠及時實施質量控制復核，而非在出具審計報告前才實施復核。

　　例如：在審計計劃階段，質量控制復核人員復核項目組對會計師事務所獨立性作出的評價、項目組在制定審計策略和審計計劃時作出的重大判斷及發(fā)現(xiàn)的重大事項等。

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