2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程

　　(三)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(四)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)

　　(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程

　　(三)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序

　　1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　�、俜诸愑�(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;

　�、谟�(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)査的差異。

　　4.如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢査相關(guān)的憑證。

　　5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。

　　(四)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)

　　1.實(shí)地檢查的目的

　　實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　　2.實(shí)地檢查的方向(即細(xì)節(jié)測(cè)試的方向)

　　(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)

　　實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。

　　觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。

　　(五)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)

　　1.對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定;

　　2.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件;

　　3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃;

　　4.對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等;

　　5.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。

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