2014《審計》基礎考點：函證的決策應當考慮的因素

　　【小編導言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期，是打牢基礎的重要階段，我們一起來學習2014《審計》基礎考點：函證的決策應當考慮的因素。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.評估的認定層次的重大錯報風險

　　2.函證程序針對的認定

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

　　【知識點】：函證的決策應當考慮的因素

　　1.評估的認定層次的重大錯報風險

　　評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

　　因此，隨著評估的認定層次重大錯報風險的增髙，注冊會計師就要設計實質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，或者更具說明力的審計證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。(來自第三方，獨立來源的外部審計證據(jù))

　　2.函證程序針對的認定

　　函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。

　　在函證應收賬款時，函證可能為存在性、權(quán)利與義務認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價和分攤認定提供證據(jù)。

　　比如，請見教材P302倒數(shù)第3段/13.3：

　　對特定認定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。

　　例如，在審計應付賬款完整性認定時，注冊會計師需要獲取沒有未記錄重大負債的證據(jù)。

　　相應地，向被審計單位主要供應商函證，即使記錄顯示應付金額為零，相對于選擇大金額的應付賬款進行函證，這在檢查未記錄負債方面通常更有效。

　　比如，請見教材P143/8.2第3段：

　　3.通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平。