在注會稅法科目中，該知識點主要講解稅務機關對企業(yè)的關聯(lián)交易進行調(diào)整時采用的多種方法，包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法以及其他合理方法等，這些方法各有特點和適用條件。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務管理實務

第五節(jié)：轉(zhuǎn)讓定價稅務管理

【知 識 點】

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法

稅務機關實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，應當進行可比性分析，可比性分析一般包括以下5個方面。稅務機關可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：一是交易資產(chǎn)或者勞務特性；二是交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)；三是合同條款；四是經(jīng)濟環(huán)境；五是經(jīng)營策略。

稅務機關應當在可比性分析的基礎上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，對企業(yè)關聯(lián)交易進行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。

1.可比非受控價格法

含義：可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。

適用范圍：可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。

點撥

可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務的特性、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異。

2.再銷售價格法

含義：再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式為：

公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×（1-可比非關聯(lián)交易毛利率）

可比非關聯(lián)交易毛利率=可比非關聯(lián)交易毛利÷可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%

適用范圍：一般適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結(jié)構或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務。

3.成本加成法

含義：成本加成法以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式為：

公平成交價格=關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關聯(lián)交易成本加成率）

可比非關聯(lián)交易成本加成率=可比非關聯(lián)交易毛利÷可比非關聯(lián)交易成本×100%

適用范圍：一般適用于有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易等關聯(lián)交易。

4.交易凈利潤法

含義：交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤指標確定關聯(lián)交易的利潤。利潤指標包括息稅前利潤率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。

具體計算公式為：

息稅前利潤率=息稅前利潤÷營業(yè)收入×100%

完全成本加成率=息稅前利潤÷完全成本×100%

資產(chǎn)收益率=息稅前利潤÷［（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）÷2］×100%

貝里比率=毛利÷（營業(yè)費用+管理費用）×100%

適用范圍：一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權受讓以及勞務交易等關聯(lián)交易。

5.利潤分割法

含義：利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關聯(lián)方對關聯(lián)交易合并利潤（實際或者預計）的貢獻計算各自應該分配的利潤額。利潤分割法主要分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法：

（1）一般利潤分割法通常根據(jù)關聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，采用符合獨立交易原則的利潤分割方式，確定各方應當取得的合理利潤；當難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時，可以結(jié)合實際情況考慮與價值貢獻相關的收入、成本、費用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關聯(lián)交易各方對價值作出的貢獻，將利潤在各方之間進行分配。

（2）剩余利潤分割法將關聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。

適用范圍：一般適用于企業(yè)及其關聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻，業(yè)務高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關聯(lián)交易。

點撥

利潤分割法的適用應當體現(xiàn)利潤應在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的基本原則。

6.其他方法

含義：其他符合獨立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

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