在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)聚焦車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率規(guī)定及計(jì)稅依據(jù)確定方法。這是考試中常考內(nèi)容，常以計(jì)算題形式出現(xiàn)，掌握該知識(shí)點(diǎn)直接影響得分。學(xué)習(xí)時(shí)，考生需理解不同情形下計(jì)稅依據(jù)的確定，如免稅車(chē)輛的計(jì)稅處理等。

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【所屬章節(jié)】

第十一章：車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅法和印花稅法

第一節(jié)：車(chē)輛購(gòu)置稅法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

稅率與計(jì)稅依據(jù)

我國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率（指一個(gè)稅種只設(shè)計(jì)一個(gè)比例稅率），稅率為10%。

車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率、價(jià)外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車(chē)輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格，為車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。但是由于應(yīng)稅車(chē)輛的來(lái)源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣，車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)成也就不同。

1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

（1）購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，以發(fā)票電子信息中的不含增值稅價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價(jià)格憑證的情形除外。

應(yīng)稅車(chē)輛存在多條發(fā)票電子信息或者沒(méi)有發(fā)票電子信息的，納稅人按照購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛實(shí)際支付給銷(xiāo)售方的全部?jī)r(jià)款（不包括增值稅稅款）申報(bào)納稅。

如果題目給出的是含增值稅價(jià)格，則：

計(jì)稅價(jià)格=實(shí)際支付給銷(xiāo)售者的含增值稅價(jià)款÷（1+增值稅稅率或征收率）

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛（直接組價(jià)）

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

還要注意，如果進(jìn)口車(chē)輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的卡車(chē)、貨車(chē)等，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡(jiǎn)化為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅

點(diǎn)撥

進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)征車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)一致。要注意：納稅人應(yīng)如實(shí)提供有關(guān)報(bào)關(guān)和完稅證明資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)進(jìn)口車(chē)輛的完稅證明資料組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

問(wèn)答1

小明在某市4S店買(mǎi)了一輛原裝進(jìn)口車(chē)，屬于進(jìn)口自用車(chē)輛嗎？

不屬于。納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，是指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)口車(chē)輛。

問(wèn)答2

小張買(mǎi)了一輛小汽車(chē)，并做了裝飾，裝飾費(fèi)要不要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅？

小張買(mǎi)的小汽車(chē)，其實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元（不含增值稅），此外做裝飾花了5萬(wàn)元，這5萬(wàn)元的裝飾費(fèi)不是車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格的組成部分，不用繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。如果沒(méi)有做裝飾，4S店將20萬(wàn)元的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格分解為車(chē)輛價(jià)格15萬(wàn)元、裝飾費(fèi)5萬(wàn)元，分別開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票（或者不開(kāi)發(fā)票），這5萬(wàn)元不是真正意義上的裝飾費(fèi)，而是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格的組成部分，應(yīng)予繳稅。這種分解應(yīng)稅車(chē)輛實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格分別開(kāi)票或者不開(kāi)票的行為，是違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的違法行為。

（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車(chē)輛（先找價(jià)、后組價(jià)）

按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛（車(chē)輛配置序列號(hào)相同的車(chē)輛）的銷(xiāo)售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

上述公式中的成本利潤(rùn)率，由國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定。

（4）其他方式取得自用應(yīng)稅車(chē)輛

納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格：

①按照購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。

②無(wú)法提供相關(guān)憑證的，參照同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格確定其計(jì)稅價(jià)格。

③原車(chē)輛所有人為車(chē)輛生產(chǎn)或者銷(xiāo)售企業(yè)，未開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的，按照車(chē)輛生產(chǎn)或者銷(xiāo)售同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛的銷(xiāo)售價(jià)格確定應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格。無(wú)同類(lèi)應(yīng)稅車(chē)輛銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格。

口訣

購(gòu)買(mǎi)自用發(fā)票價(jià)，進(jìn)口自用要組價(jià)；

自產(chǎn)自用同類(lèi)價(jià)，沒(méi)有同類(lèi)就組價(jià)；

其他自用憑證價(jià)，無(wú)憑無(wú)據(jù)市均價(jià)。

2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

（1）銷(xiāo)售方銷(xiāo)售“換電模式”新能源汽車(chē)時(shí)，不含動(dòng)力電池的新能源汽車(chē)與動(dòng)力電池分別核算銷(xiāo)售額并分別開(kāi)具發(fā)票的，依據(jù)購(gòu)車(chē)人購(gòu)置不含動(dòng)力電池的新能源汽車(chē)取得的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。

“換電模式”新能源汽車(chē)應(yīng)當(dāng)滿足換電相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求，且新能源汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)能夠自行或委托第三方為用戶(hù)提供換電服務(wù)。

（2）納稅人申報(bào)的應(yīng)稅車(chē)輛計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“稅率與計(jì)稅依據(jù)”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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