在注會稅法科目中，這個知識點是整個環(huán)保稅制度的核心落腳點，它將納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)和稅率有機整合，最終計算出納稅人應(yīng)繳納的具體環(huán)保稅金額。學(xué)習(xí)時，務(wù)必深刻理解并熟練運用核心公式，特別要厘清不同污染物計算方法的差異、準(zhǔn)確確定污染當(dāng)量數(shù)/排放量、正確適用稅額標(biāo)準(zhǔn)以及污染排放口系數(shù)的應(yīng)用規(guī)則，這些是解題的關(guān)鍵所在。

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【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護稅法

第二節(jié)：環(huán)境保護稅法

【知 識 點】

環(huán)保稅應(yīng)納稅額的計算

（一）應(yīng)稅大氣污染物

污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值

應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

舉例

某企業(yè)2025年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳150千克，氯化氫120千克，假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額1.2元，二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化氫的污染當(dāng)量值分別為0.95、0.87、16.7、10.75（單位：千克），該企業(yè)只有一個排放口。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納稅額。

【分析】

第一步：計算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。

污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

據(jù)此計算出題干中4項污染物中每項的污染當(dāng)量數(shù)。

二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26

氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100/0.87=114.94

一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=150/16.7=8.98

氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=120/10.75=11.16

第二步：按污染當(dāng)量數(shù)給4項污染物排序，對大氣污染物確定排序前三項的污染物。

氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）＞二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)（105.26）＞氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（11.16）＞一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（8.98）

該企業(yè)只有一個排放口，排序選取計稅前三項污染物為：氟化物、二氧化硫、氯化氫。

第三步：就排序的前三項污染物的污染當(dāng)量數(shù)之和乘以規(guī)定的定額稅率計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.16）×1.2=277.63（元）。

（二）應(yīng)稅水污染物

1.計稅依據(jù)的確定

（1）適用監(jiān)測數(shù)據(jù)法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）

污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值（污水排放量×色度超標(biāo)倍數(shù)）

（2）適用抽樣測算法的水污染物

納稅人按照環(huán)境保護稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物污染當(dāng)量值表》所規(guī)定的當(dāng)量值計算污染當(dāng)量數(shù)

①規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=月均存欄量（按月初與月末存欄量的平均數(shù)計算）÷污染當(dāng)量值

②小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物

污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量（噸）÷污染當(dāng)量值（噸）

③醫(yī)院排放的水污染物

a.污染當(dāng)量數(shù)=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當(dāng)量值

b.污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量÷污染當(dāng)量值

2.應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額

舉例

甲化工廠是環(huán)境保護稅納稅人，該廠僅有1個污水排放口且直接向河流排放污水，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備。監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，該排放口2025年2月共排放污水5萬噸（折合5萬立方米），應(yīng)稅污染物為六價鉻，濃度為0.5mg/L。

請計算該化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當(dāng)量，六價鉻的污染當(dāng)量值為0.02千克）。

【分析】

（1）計算污染當(dāng)量數(shù)：

根據(jù)環(huán)保稅納稅申報要求，采用監(jiān)測數(shù)據(jù)法計算污染物排放量的，污染物排放量=污水排放量×實測濃度值÷1000（注：將污染物排放量換算成千克）。

六價鉻污染物的排放量=污水排放總量×濃度值=50000×1000L×0.5mg/L÷1000÷1000=25（千克）（“÷1000÷1000”是為了將“毫克”換算成“克”再換算成“千克”）

六價鉻污染當(dāng)量數(shù)=污染物排放量÷污染當(dāng)量值=25÷0.02=1250

（2）應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額=1250×2.8=3500（元）。

（三）應(yīng)稅固體廢物

固體廢物排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量

應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×適用稅額

（四）應(yīng)稅噪聲

超標(biāo)分貝數(shù)=產(chǎn)生噪聲分貝數(shù)-排放標(biāo)準(zhǔn)限值

應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。

點撥

大氣污染物、水污染物的計稅依據(jù)：一般只用“除法”計算，特殊情況下在除之前有乘濃度值或超標(biāo)倍數(shù)的情形。固體廢物、噪聲的計稅依據(jù)：用“減法”計算。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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