在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)系統(tǒng)闡述了如何以貨物的成交價格為核心，科學(xué)合理地加入或扣除相關(guān)費(fèi)用，最終確定海關(guān)據(jù)以征收關(guān)稅的完稅價格。學(xué)習(xí)時，務(wù)必透徹理解成交價格的定義、調(diào)整項(xiàng)目的具體范圍與計(jì)入/扣除規(guī)則，并高度關(guān)注政策細(xì)節(jié)。

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【所屬章節(jié)】

第七章：關(guān)稅法和船舶噸稅法

第三節(jié)：關(guān)稅計(jì)稅價格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識 點(diǎn)】

一般進(jìn)口貨物的計(jì)稅價格

進(jìn)口貨物的計(jì)稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)確定。成交價格不符合規(guī)定條件或不能確定時，計(jì)稅價格由海關(guān)估定。

（一）成交價格估價方法

根據(jù)《關(guān)稅法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的計(jì)稅價格以成交價格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)確定。正常情況下，進(jìn)口貨物以成交價格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，從而確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價格。

進(jìn)口貨物的成交價格，是指賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照《關(guān)稅法》《計(jì)稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

1.進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合的條件

對進(jìn)口貨物成交價格而言，交易應(yīng)是真實(shí)的；價格應(yīng)是確定的、完整的、公允的。進(jìn)口貨物計(jì)稅價格由完整的CIF構(gòu)成，CIF=C成本+I保險+F運(yùn)費(fèi)。所包含的因素可用下圖表示：

2.應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價格的調(diào)整項(xiàng)目

為了方便理解，我們可把進(jìn)口貨物的計(jì)稅價格簡單歸納為正常的CIF，其中C是完整的貨價，包含支付的傭金（支付給自己的采購代理人的購貨傭金除外）；I是保險費(fèi)，包含在出口國和進(jìn)口途中的保險費(fèi)；F是運(yùn)費(fèi)和相關(guān)費(fèi)用，包含在出口國和進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用。計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)稅價格如果不正常或不完整，則需要進(jìn)行調(diào)整。

基本構(gòu)成：

貨價+至運(yùn)抵口岸前的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用+保險費(fèi)

進(jìn)口貨物計(jì)稅價格的構(gòu)成因素：

（1）買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

（2）買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用、包裝勞務(wù)費(fèi)和包裝材料費(fèi)。

（3）與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟囊?guī)定的貨物或者服務(wù)的價值。

（4）與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)。

（5）賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

提示

與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并且可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蛘叻?wù)的價值，需要計(jì)入進(jìn)口貨物計(jì)稅價格：

（1）進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；

（2）在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；

（3）在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料；

（4）在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。

辨析

與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物計(jì)稅價格征收關(guān)稅、增值稅，也可能涉及進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。但是不構(gòu)成貨物進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)不繳納關(guān)稅，只由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。

不計(jì)入計(jì)稅價格的因素：

（1）購貨傭金（向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用）。

（2）貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、技術(shù)援助費(fèi)（保修費(fèi)用除外）。

（3）運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

（4）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。

（5）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。

（6）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

（7）符合條件的為進(jìn)口貨物而融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用。

點(diǎn)撥

進(jìn)口貨物關(guān)稅計(jì)稅價格：包含中介傭金但不含購貨傭金；包含境外運(yùn)費(fèi)但不含境內(nèi)運(yùn)費(fèi)；包含境內(nèi)保修費(fèi)但不含維修費(fèi)。

舉例

某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為每噸20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元人民幣，另向中介支付傭金每噸1000元人民幣，向自己的采購代理人支付購貨傭金5000元人民幣，已知該批化工原料運(yùn)抵中國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)用為每噸300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅計(jì)稅價格。

【分析】

計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅計(jì)稅價格的，包括貨價、支付的傭金（不包括買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金）、買方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、進(jìn)口途中的運(yùn)輸費(fèi)（不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)）和保險費(fèi)及其他勞務(wù)費(fèi)用。

進(jìn)口該批化工原料的關(guān)稅計(jì)稅價格=（20000+500+1000+2000）×500÷10000=1175（萬元）。

3.進(jìn)口貨物計(jì)稅價格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計(jì)算

（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法

對于進(jìn)口貨物的成交價格不符合規(guī)定條件或成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次使用的方法包括：

1.相同貨物成交價格估價方法；

2.類似貨物成交價格估價方法；

3.倒扣價格估價方法；

4.計(jì)算價格估價方法；

5.合理估價方法。

提示1

確定計(jì)稅價格上述方法依次使用，一般不能跨順序選擇，但是納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計(jì)算價格估價方法的適用次序。（一是一，二是二，顛三倒四）

提示2

按照相同或者類似貨物成交價格估價方法的規(guī)定確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價格時，應(yīng)當(dāng)使用與該貨物具有相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致的相同或者類似貨物的成交價格。如果有多個相同或者類似貨物的成交價格，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價格為基礎(chǔ)確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價格。

“大約同時”，是指完成申報之日的大約同時，最長不應(yīng)當(dāng)超過前后45日。按照倒扣價格法確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價格時，如果進(jìn)口貨物、相同或者類似貨物沒有在完成申報之日前后45日內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時間延長至完成申報之日前后90日內(nèi)。

提示3

海關(guān)估價不得使用以下價格：

（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；

（2）可供選擇的價格中較高的價格；

（3）貨物在出口地市場的銷售價格；

（4）以計(jì)算價格估價方法規(guī)定之外的價值或費(fèi)用計(jì)算的相同或者類似貨物的價格；

（5）出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；

（6）最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。

即：要用可選擇價格中的實(shí)際最低價，但不能是最低限價，因?yàn)樽畹拖迌r是約定底線，不一定真實(shí)發(fā)生。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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