在注會稅法科目中，該知識點聚焦于境外所得稅額扣除的憑證管理、申報流程、稅務(wù)機關(guān)審核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確各項具體要求與操作規(guī)范?？忌趯W習時，需重點關(guān)注抵免憑證的種類、有效期以及申報資料的完整性等細節(jié)問題，避免因資料不全或憑證不合格導致抵免申請受阻。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第五節(jié)：境外所得的稅額扣除

【知 識 點】

境外所得稅額扣除的管理

1.申報時間

取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。

2.申報地點

3.納稅年度的確定

居民個人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。

舉例

居民個人王先生在A國取得所得，按A國稅收法律規(guī)定，其納稅年度為每年4月6日至次年4月5日。王先生在2023年4月6日至2024年4月5日期間，從A國取得所得的最后一日所在年度為2024年，其對應(yīng)的我國納稅年度為2024年度，故應(yīng)于2025年3月1日至6月30日申報境外所得。

4.憑證要求

居民個人申報境外所得稅收抵免時，除另有規(guī)定外，應(yīng)當提供境外征稅主體出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等納稅憑證，未提供符合要求的納稅憑證，不予抵免。

納稅人確實無法提供納稅憑證的，可同時憑境外所得納稅申報表（或者境外征稅主體確認的繳稅通知書）以及對應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。

5.外幣折算

所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

口訣

本月申報上月末，中間價格算所得；

匯算清繳不再折，補稅要按上年末。

6.漏抵追溯

居民個人已申報境外所得、未進行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進行抵免，但追溯年度不得超過5年。自取得該項境外所得的5個年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實際繳納稅額發(fā)生變化的，按實際繳納稅額重新計算并辦理補退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。

口訣

漏抵免，追5年。

7.預扣稅款

（1）居民個人被境內(nèi)企業(yè)、單位、其他組織（以下簡稱“派出單位”）派往境外工作，取得的工資、薪金所得或者勞務(wù)報酬所得，由派出單位或者其他境內(nèi)單位支付或負擔的，派出單位或者其他境內(nèi)單位應(yīng)按照規(guī)定預扣預繳稅款。

（2）居民個人被派出單位派往境外工作，取得的工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得，由境外單位支付或負擔的，如果境外單位為境外任職、受雇的中方機構(gòu)（以下簡稱“中方機構(gòu)”）的，可以由境外任職、受雇的中方機構(gòu)預扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。中方機構(gòu)未預扣稅款的或者境外單位不是中方機構(gòu)的，派出單位應(yīng)當于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機關(guān)報送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。

舉例

居民個人劉某2024年度取得在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金收入25萬元，假設(shè)可以扣除基本減除費用6萬元、專項扣除6萬元、專項附加扣除3.6萬元，以及依法確定的其他扣除0.24萬元；另取得在境外A國工作期間的工資薪金收入20萬元，特許權(quán)使用費收入20萬元，股息收入4萬元；同時在境外B國取得利息收入5萬元。除上述外，劉某無其他所得。根據(jù)A國和B國稅法規(guī)定，劉某在A國繳納個人所得稅6萬元，同時在B國繳納個人所得稅0.8萬元。假定劉某在境內(nèi)已預繳工資薪金個人所得稅1.048萬元，不考慮國際稅收協(xié)定因素，劉某在2024年個人所得稅年度匯算時應(yīng)如何處理？

【分析】

第一步：計算境內(nèi)外綜合所得合計應(yīng)納稅所得額和所得稅額——綜合所得境內(nèi)、外合計。

（1）劉某2024年度綜合所得應(yīng)納稅所得額：

①綜合所得應(yīng)納稅所得額=來源于境內(nèi)工資薪金收入額+來源于A國工資薪金收入額+特許權(quán)使用費收入額-基本減除費用-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除

②特許權(quán)使用費收入額=特許權(quán)使用費收入×（1-20%）

③綜合所得應(yīng)納稅所得額=25+20+20×（1-20%）-6-6-3.6-0.24=45.16（萬元）。

（2）劉某2024年綜合所得應(yīng)納稅額：

綜合所得應(yīng)納稅額=境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

劉某2024年度綜合所得應(yīng)納稅額=45.16×30%-5.292=8.256（萬元）。

第二步：居民個人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，不與境內(nèi)所得合并，應(yīng)當分別單獨計算應(yīng)納稅額——分類所得境外單算。

計算來源于境外股息所得應(yīng)納稅額和利息所得應(yīng)納稅額：

①利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=利息、股息、紅利應(yīng)納稅所得額×20%

②來源于A國股息所得應(yīng)納稅額=4×20%=0.8（萬元）

③來源于B國利息所得應(yīng)納稅額=5×20%=1（萬元）。

第三步：計算劉某境外所得抵免限額。

劉某來自A國綜合所得的抵免限額=境內(nèi)和境外綜合所得依法計算的應(yīng)納稅額×來源于A國的綜合所得收入額÷境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計

劉某來自A國（B國）的其他分類所得的抵免限額=來源于A國（B國）其他分類所得×20%

居民個人來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=來源于一國（地區(qū)）綜合所得抵免限額+來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額+來源于一國（地區(qū)）分類所得項目抵免限額

劉某2024年度來源于A國的綜合所得抵免限額=8.256×［20+20×（1-20%）］÷［25+20+20×（1-20%）］=4.872（萬元）

劉某2024年來源于A國股息所得抵免限額=4×20%=0.8（萬元）

劉某2024年來源于A國所得的抵免限額合計=4.872+0.8=5.672（萬元），小于在A國實納稅額6萬元，可以按照限額抵免。

劉某2024年來源于B國所得的抵免限額1萬元，大于在B國的實納稅額0.8萬元，按照實納稅額抵免。

劉某應(yīng)在取得境外所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。

劉某當年應(yīng)補（退）稅額=境內(nèi)和境外應(yīng)納稅額合計-境內(nèi)所得已在境內(nèi)繳納稅額-境外所得已納所得稅可抵免額=（8.256+0.8+1）-1.048-（5.672+0.8）=2.536（萬元）。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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