虧損彌補_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-23 15:05:57

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在注會稅法科目中，該知識點直接關系企業(yè)如何利用歷史虧損降低當期或未來的稅負，聚焦企業(yè)納稅年度虧損的結轉(zhuǎn)規(guī)則，明確了一般企業(yè)可向后結轉(zhuǎn)5年、特定行業(yè)延長至10年的彌補期限，并細化境外虧損、合并分立等特殊情形的處理方式。

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虧損彌補_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第四章：企業(yè)所得稅法

第二節(jié)：應納稅所得額

【知識點】

虧損彌補

1.基本規(guī)定

除另有規(guī)定外，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

點撥

可彌補的虧損是稅法口徑的虧損，不是會計口徑的。

點撥

企業(yè)所得稅虧損的5年彌補年限，針對的是納稅人的實際虧損額（應納稅所得額的負數(shù)），由于其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利，在企業(yè)整體盈利時境外機構存在未彌補的虧損，即形成企業(yè)的非實際虧損額，非實際虧損額不受5年彌補期限的限制，這是國際稅收稅務管理實務一章的重要考點，考生要注意結合在一起理解掌握。

舉例

下表為經(jīng)稅務機關審定的某國有企業(yè)連續(xù)7年的彌補虧損前的境內(nèi)應納稅所得額的情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，計算該企業(yè)7年間需繳納的企業(yè)所得稅。

單位：萬元

年度	2018年	2019年	2020年	2021年	2022年	2023年	2024年
彌補虧損前的應納稅所得額	-1000	100	-200	300	200	300	800

【分析】本題目涉及納稅人境內(nèi)實際虧損額的彌補計算，要注意5年的彌補期限，還要注意先發(fā)生的虧損先彌補的彌補順序。

關于2018年的虧損，要用2019年至2023年的所得彌補，盡管期間2020年虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補，2020年的虧損需在2018年的虧損問題解決之后才能考慮。到了2023年，2018年的虧損未彌補完但5年抵虧期已滿，還有100萬元虧損不得用2024年的應納稅所得額彌補。

2021年至2023年之間的所得，已被用于彌補2018年的虧損，2020年的虧損只能用2024年所得彌補，在彌補2020年虧損后，2024年應納稅所得額=800-200=600（萬元），要計算納稅，應納企業(yè)所得稅稅額=600×25%=150（萬元）。

2.特殊規(guī)定

自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損（是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損），準予結轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

口訣

虧損負所得，結轉(zhuǎn)補5年；高新中小科，最長補10年；可以外補內(nèi)，不能內(nèi)補外。

3.其他相關規(guī)定

（1）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理（不低于3年攤銷），但一經(jīng)選定，不得改變。

（2）稅務查補的所得可用于補虧。稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（3）補扣的支出追溯調(diào)整盈虧及彌補。對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅——多繳的稅可抵可退。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理 ——追溯扣除導致虧損或加大虧損的，追溯調(diào)整虧損及彌補。

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