在注會稅法科目增值稅的政策體系里，該知識點如同一張精密的政策拼圖，聚焦于稅法正列舉之外的特殊征稅與免稅情形。這部分內(nèi)容涵蓋了特定貨物、特殊服務(wù)以及特殊主體的稅收處理規(guī)則，是增值稅優(yōu)惠政策的重要補充，也是考生構(gòu)建完整稅法知識框架的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第八節(jié)：稅收優(yōu)惠

【知 識 點】

其他征免稅項目規(guī)定

（一）免征蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅

1.對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

2.經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于享受免征增值稅稅收優(yōu)惠的蔬菜范圍。

3.各種蔬菜罐頭不享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

4.對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

肉：豬牛羊雞鴨鵝，含鮮活、整塊、分割的鮮肉，冷藏或冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織

蛋：雞鴨鵝

5.納稅人既銷售免稅蔬菜或部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算免稅蔬菜或部分鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜或部分鮮活肉蛋產(chǎn)品的增值稅免稅政策。

辨析

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)林牧水產(chǎn)品——免征增值稅。

從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋菜——免征增值稅

（二）飼料、制種的優(yōu)惠政策

1.豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。

2.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇用農(nóng)戶或雇工進行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子，以及制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子，都屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可免征增值稅。

（三）有機肥產(chǎn)品免征增值稅的政策

納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售符合標準的有機肥產(chǎn)品免征增值稅。

點撥

并非所有的化肥都免征增值稅，而是符合執(zhí)行標準的有機肥產(chǎn)品才能享受增值稅的免稅。

（四）有線電視收視費免征增值稅的政策

至2027年12月31日，對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征增值稅。

（五）應(yīng)收未收利息增值稅的規(guī)定

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

（六）新支線飛機和民用噴氣式飛機的增值稅優(yōu)惠規(guī)定

至2027年12月31日，對納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機和空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機暫減按5%征收增值稅，并對其因生產(chǎn)銷售新支線飛機和空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

（七）小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠

自2023年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受上述規(guī)定的免征增值稅政策。

其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（八）研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅政策（調(diào)整）

為了鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，促進科技進步，對符合規(guī)定的內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心采購的國產(chǎn)設(shè)備，按規(guī)定實行全額退還增值稅。

已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備，自增值稅專用發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機構(gòu)須按照下列計算公式，向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。

應(yīng)補繳稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的稅額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）

設(shè)備折余價值=增值稅專用發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊

累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算。

（九）符合條件的扶貧捐贈免征增值稅處理

自2019年1月1日至2025年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）