增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據(jù)_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-05-09 15:57:16

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在注會稅法科目中，該知識點是出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅政策的核心內(nèi)容之一，也是考生備考的“必爭之地”。這一知識點主要圍繞出口貨物、跨境服務(wù)等業(yè)務(wù)的增值稅退（免）稅規(guī)則展開，重點解析退稅率的適用條件、計稅依據(jù)的計算邏輯以及“免抵退”等特殊政策的應(yīng)用。

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增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據(jù)_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第六節(jié)：出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

【知識點】

增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據(jù)

（一）增值稅出口退稅率

增值稅出口退稅在具體計算時分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率。

1.一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率

除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱“退稅率”）外，出口貨物、服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其適用稅率。目前我國增值稅出口退稅率分為四檔，即13%、9%、6%和零稅率。（調(diào)整）

2.特殊規(guī)定

（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。

上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（3）中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

點撥

近些年，隨著國際貿(mào)易狀況和人民幣匯率的變化，我國出口貨物的增值稅退稅率大多與征稅率一致了，少數(shù)項目存在退稅率低于征稅率的情況。2024年12月，將部分出口貨物退稅率下調(diào)。退稅率低于適用稅率對增值稅出口退稅計算有影響。

為什么退稅率可能低于適用稅率？舉個2020年3月之前的例子分析：

示意圖

（二）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

1.票據(jù)依據(jù)

出口貨物、勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

跨境應(yīng)稅行為的退（免）稅計稅依據(jù)按照《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》執(zhí)行。

2.金額依據(jù)

（1）生產(chǎn)企業(yè)

①出口貨物（進料加工復出口貨物除外）、勞務(wù)——出口貨物、勞務(wù)的實際離岸價（FOB），實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。

②進料加工復出口貨物——按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所耗用的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。

③國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物——按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。

（2）外貿(mào)企業(yè)

①出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）——為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的計稅價格。

②出口委托加工修理修配貨物——為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。

點撥

增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價；對于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購進貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的計稅價格。

（3）其他情況

出口行為	出口企業(yè)	退（免）稅計稅依據(jù)
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備	出口企業(yè)	退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的計稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊
銷售的貨物	免稅品經(jīng)營企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的計稅價格
中標機電產(chǎn)品	生產(chǎn)企業(yè)	為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額
中標機電產(chǎn)品	外貿(mào)企業(yè)	為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的計稅價格